摘 要：随着市场经济的快速发展和行业集聚程度的提高，企业集团逐渐成为企业拓展业务范圍、实施多元化经营的有效组织形式。企业集团内部层级较多，下属公司产权形式、经营方式、核算模式等存在较大差异，而内部审计是企业集团提高管理效率、实现持续发展的有效方法。当前，大部分企业集团已成立内部审计部门，但不同程度存在高层不重视、制度不健全等问题，制约了企业集团的进一步发展。本文指出了企业集团内部审计存在的主要问题，并提出了企业集团内部审计制度构建的具体路径。
关键词：企业集团 内部审计 路径
在激烈的市场竞争中，为谋求进一步发展，一些优势企业组建了企业集团。为提高经营管理效率，企业集团普遍设立了内部审计机构，考核经营业绩，防范潜在风险。然而，受管理理念、人员素质、制度缺陷等因素制约，企业集团内部审计制度仍不完善，工作质量有待提高。
一、企业集团内部审计存在的问题
1.内部审计部门缺乏独立性。部分企业集团未成立独立的内部审计部门，而是将其作为财务部等部门的下属部门；少数企业集团甚至没有设立内部审计部门，只设置内部审计岗位，负责集团内部审计工作。因为缺乏独立性，内部审计人员授权不足，不敢触及相关部门和人员的实质性利益，审计工作流于形式，审计结果不客观、不科学，削弱了审计工作应有的监督、评价、预测作用。
2.内部审计工作范围较狭窄。受外部环境影响和自身素质条件的制约，多数企业集团高管仍然认为内部审计和财务审计类似，对企业集团的管理审计、效益审计、风险审计缺乏足够认识。内部审计范围、角度单一，注重事后审计，事中监督审计较少，缺乏事前预防、事中监控和及时预警。 审计对象一般局限于会计凭证、报表、账册等相关财务资料，审计范围狭窄、效率不高。
3.内部审计工作方法不科学。随着计算机和互联网技术的迅猛发展，信息技术成为企业集团生产经营和日常管理的重要手段。然而，企业集团从事内部审计工作的人员一般是财会类专业出身，缺少系统的信息化知识，不能熟练运用信息化工具开展审计工作，影响了内部审计工作职能的充分有效发挥。部分企业集团内部审计工作缺乏效益和风险意识，局限于完善相关制度等方面的常规性工作，审计方法不科学，人工对账审查耗用时间较多，缺乏联网审计、在线审计等高效率、信息化审计手段，难以适应经济发展新常态对内部审计工作的新要求。
4.内部审计队伍素质待提高。企业集团内部审计是一项专业性很强的工作，内部审计人员不但要精通财务会计审计等专业知识，而且要具备企业管理、信息技术、人际沟通等各方面综合技能。内部审计人员要熟悉企业所在行业的发展趋势、企业内部业务流程，具备高尚的职业道德和自身修养。目前，大多数企业集团的内部审计人员是财务方面专业人员，对企业集团的经营、管理、风险控制、信息技术等方面缺乏了解，审计手段落后，有的还局限于一支笔、一张纸、一个计算器的手工操作模式，不能利用会计电算化系统、数据库技术、联网审计等信息技术有效开展审计工作。随着国家“互联网+”行动计划的深入实施和企业集团信息化工作的不断推进，提高内部审计人员综合素质刻不容缓。
二、企业集团内部审计制度构建的路径
1.明确内部审计工作职能。
1.1内部审计的服务职能。内部审计是企业集团强化经营管理的有效手段，服务是其首要职能。通过开展事前、事中和事后监督、控制，为企业集团经营决策和日常管理服务。企业集团应建立和完善内部审计工作制度，培养审计人才，改进工作方法，提升审计质量，充分发挥内部审计工作职能，使经营工作与审计工作相互促进、协调发展，为实现企业集团的总体目标服务。
1.2内部审计的监督职能。监督是企业集团内部审计的基本职能。企业集团内部审计基于内部委托代理关系而产生，内部审计应对企业集团各部门及下属企业会计核算、财务管理、经营管理效益、风险防控和高管经济责任履行等情况开展全方位监督。
1.3内部审计的评价职能。对集团下属公司开展相对独立的内部审计，能比较客观、公正地对其经营业绩、管理效益进行评价，促使其更加了解自身经营和财务状况存在的问题和不足，从而更好地在企业经营决策、日常管理、效益核算等方面加以改进。
1.4内部审计的控制职能。内部审计机构作为企业集团的重要部门，具有相对独立性，所以能对其他部门的工作成效进行有效控制。相对于财务控制、管理控制等形式而言，内部审计机构的控制活动具有更强的独立性。内部审计不仅对企业集团内部各单元的经营效益开展评价和监督，而且将审计过程中获取的管理信息及时反馈给集团管理层，为集团经营决策提供参考。
2.坚持内部审计工作原则。
2.1独立工作原则。独立性是内部审计工作的“生命线”。企业集团内部审计部门必须独立于集团的其他部门，独立开展审计工作，不受其他机构和人员的干预。内部审计部门独立开展工作的权利应以集团工作章程等形式固化，集团内部应普遍遵守。内部审计机构一般对集团总审计师负责。必要时，内部审计机构负责人可直接向集团董事会报告重要情况。
2.2法人治理原则。企业集团内部审计机构应严格遵守《公司法》和集团章程，尊重集团其他部门和下属单位的经营自主权，开展内部审计时，应依法依规，优质高效开展监督和评价工作，不能影响其正常生产经营和管理活动。
2.3财务管理匹配原则。企业集团内部审计机构开展内部审计工作之前，应对审计对象财务管理情况进行详细了解，并根据其财务管理的不同模式，因地制宜地选取内部审计工作重点，安排审计人员，采取相应方法，完善相关审计工作制度。
3.建立内部审计组织框架。企业集团内部审计组织构建应以审计准则为依据，统一领导、明确职能，突出内部审计的独立性、客观性和权威性。具体架构可按以下方式组建：
3.1集团总部设审计委员会，由集团监事、董事、财务部门、审计部门及下属企业高管等人员组成。审计委员会负责制定工作准则和制度，审核审计项目，批准审计结论和审计意见。审计委员会设一名总审计师，负责具体审计业务的指导、管理和监督，必要时，可向集团董事会报告重大审计事项。
3.2集团总部设审计部，由总审计师领导，负责集团内部审计规划、工作制度、审计项目实施和日常审计工作管理。
3.3集团下属单位也应设立内部审计工作机构，负责本单位及下属机构审计工作，接受集团内部审计部门指导。集团下属单位规模较小时，为节约工作成本，可由集团委派内部审计人员，该审计人员由集团审计部直接领导。
4.完善内部审计工作机制。
4.1完善内部审计制度。企业集团应根据自身组织架构和经营管理特点，制定统一、规范、权威的内部审计制度，规范内部审计工作流程，提高内部审计的质量和效率。内部审计制度包括一般制度、作业制度、报告制度和管理制度。
4.2规范内部审计程序。审计委员会负责制定年度审计计划和重大审计项目，并报董事会批准。经批准的审计计划和重大项目，由总部内部审计部门具体负责执行。内部审计部门负责人要保证审计人员遵守审计法律法规和集团内部审计制度，并对其审计工作进行指导、管理和监督。
4.3提升审计人员素质。企业集团经营管理活动的动态性、多元化及外部环境的复杂性，对内部审计人员素质提出了更高要求。审计人员不仅要精通财务管理知识，还要熟悉企业管理、风险控制、法律法规、资本运营等知识。企业集团应采取“外引内强”的方法，一方面通过公开招聘等形式引进急需的高素质审计人才为自己所用；另一方面通过岗位交流、继续教育、人才激励等措施，促使现有审计人员更新知识、提升技能，增强综合素质。
参考文献：
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