【摘要】文章拟从企业战略层面来考虑成本管理问题，将成本控制和提升企业竞争优势联系在一起，运用成本动因分析，剖析影响价值链成本的各因素，并以格兰仕为例，重点叙述基于价值链视角的战略成本实施与控制。
【关键词】战略成本；价值链；格兰仕；成本领先
在全球竞争亦日趋激烈的市场经济新形势下，企业要获得生存和发展并保持持久的竞争优势，只有以战略的眼光降低成本才能提高效益。传统的成本分析框架不能全面分析企业的成本行为，越来越不适应企业现代竞争的要求，将价值链的思想和战略成本管理相结合，从战略高度探求成本动因，才能实现整个企业的战略目标以及成本的持续降低。
一、战略成本管理与价值链理论
（一）战略成本管理
战略成本管理可以概括为：以战略的思想对企业竞争地位、竞争优势进行的成本管理，其核心是使企业在降低成本的同时获得持续稳定的竞争优势。战略成本管理首先要确定企业的战略定位，然后制定与该战略定位相一致的战略成本规划，运用价值链分析或成本动因分析法探求成本动因，对战略成本实施控制与管理，最后对战略成本业绩进行评价，并及时调整战略。以下为战略成本管理模式图：
战略定位是要根据企业所处的外部环境制定取得竞争优势的战略，包括企业竞争者的情况以及企业的自身条件。企业要通过调查分析，审视其内外部的环境，战略定位的方法主要是SWOT分析法。SWOT分析法的S代表strength（優势）、W代表weakness（弱势）、O代表opportunity（机会）、T代表threat（威胁）。在战略定位基础上，运用价值链及成本动因分析法对企业的成本进行分析，是战略成本管理的核心，目的是实施高效的成本管理。
（二）价值链理论
哈佛商学院迈克尔·波特教授于1985年提出的价值链理论指出：企业与企业的竞争是整个价值链的竞争，整个价值链的综合竞争力决定了企业的竞争力，而价值链的竞争力综合体现在低成本上。价值链是一个公司从设计、生产、推销、交货到维护其产品的过程。每种产品从其最初的原料投入至最后到达消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，就是作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，同时又是价值形成和增值过程，从而形成竞争战略竞争上的价值链。战略价值链分析主要解析和评价企业内、外部的相关活动，帮助企业降低成本，增强成本竞争力，是整个战略成本动因分析的基础，其包括企业内部价值链分析、行业价值链分析及竞争对手价值链分析。
企业内部的价值链由企业内部产品设计、生产、市场策划、分配和售后服务等构成。其分析的基本方法是，首先确定价值链中的单项价值活动及单项价值活动所对应的成本和收益；其次寻找影响每个价值链环节的成本动因并进行协调性评估；最后改善价值链。通过企业内部价值链分析，可以区别增值作业和不增值作业，通过消除或减少非增值作业活动，达到降低成本、提高企业的竞争力的目的。
除了关注自身价值链，企业为了获取竞争优势，还要置身于行业价值链中进行分析。行业价值链分析指对整个行业从源头到结点，即最初原材料投入到把最终产品送到顾客手中所经过的无数有价值的活动进行分析，从而改善企业价值链与供应商、买方及购销渠道价值链之间的联系，使得行业价值链上所有企业共同降低成本，提高行业整体优势。
对于行业中存在的竞争者需要进行价值链分析，主要通过分析调查、模拟测算等方法获取竞争对手的信息，以更明确企业的竞争形势，去粗取精，才能保证企业长期处于优胜地位。
二、案例分析——格兰仕的成本领先战略
广东格兰仕企业集团是一家定位于“百年企业、世界品牌”的家电企业，研发和生产微波炉、空调、冰箱、电磁炉等产品。其前身是一家生产羽绒制品的厂家，1993年开始投产微波炉，短短几年间成为世界微波炉行业的龙头企业。1995～2000年，格兰仕的价格战为自己赢得了约70%的市场份额。21世纪以来，格兰仕在微波炉产业稳步升级，空调和小家电领域也遥遥领先。截至2009年，格兰仕已连续15年蝉联了中国微波炉市场销量及市场占有率第一的双项桂冠。目前格兰仕在中国总部拥有13家子公司，在全国各地共设立了60多家销售分公司和营销中心，在香港、韩国首尔、北美等地都设有分支机构。
纵观格兰仕的发展史，不难发现，其发展壮大的主要动力源于成本领先战略。格兰仕集团自成立以来，便采取有效的战略成本管理方法，积极推行基于价值链视角的成本规划与分析，取得了辉煌的成绩。
（一）格兰仕的战略定位
格兰仕成本优势领先战略的确定依赖于对竞争对手的评估，并且确定了将企业产品由中低端转向高端的战略变化，这得益于公司对总体形势的准确把握。制定成本领先战略的基础是SWOT分析，其通过调查分析得到企业的优劣势及机遇与威胁，并以此开展成本计划和控制。图2为格兰仕的SWOT分析图：
通过SWOT分析，公司制定了发展战略：继续将自身定位于全球大工业化产业链中的“制造者”，发挥生产制造环节的比较优势：一方面，在规模化、集约化、专业化水平和劳动力成本等优势基础上，做大、做强、做深、做透产品环节，产出绝对的竞争优势，从而确保产品总成本领先；另一方面，主动创新，掌握核心技术和产品核心部件的制造能力，提升企业的核心竞争力。
（二）格兰仕战略成本规划
格兰仕的成本控制理念是：固定成本最小化、变动成本固定化；在公司内推行“八大成本管理”：采购成本、技术成本、质量成本、消耗成本、能源成本、管理成本、资金成本和工资成本。在实现成本降低的同时开始大幅度降价，占取市场销售额，规模经济效应和利润随之而来，格兰仕企业走上了良性发展的轨道。
（三）格兰仕价值链分析
内部价值链分析。格兰仕在内部成本控制上，每年针对竞争形势和自身发展的需要提出总的成本控制目标，并把它层层分解到各个生产线和各个价值链环节。格兰仕尽量减少企业内部不增值作业，不断加强对各项消耗、能源等成本的控制，例如人工成本，减少无效劳动，提高工作效率。其生产部门之间定期实行技术交流，采购部门与生产部门、管理部门之间也进行经验交流，不断提升自身的内部作业，降低无效成本。
行业价值链分析。格兰仕在全球的战略联盟共有200家，包括供应商、分销商、客户、其他利益相关者。其中与上海宝山钢铁公司供应商的战略联盟超过了10年，在此过程中，宝钢为了配合格兰仕新产品的需求，不断开发新材料，且在改进包装、运输和仓储质量方面双方联手不断改进，使得格兰仕公司大大降低了库存水平、资金占用成本、采购成本和仓储成本。在销售方面，格兰仕选择区域代理制，即在每个省发展数个信誉良好的区域总代理，再由他们将货发往销售终端，并建立强大的销售和售后服务网络，使顾客在咨询、购买、维修时都非常方便。由于公司在处理与供应商的关系时，提出商家经营“零库存”、“零风险”，厂商之间的分工和良好合作大大节约了公司的销售成本，加快了资金周转，使得公司的低成本战略得以顺利开展。
三、格兰仕战略成本管理完善建议
在战略成本实施与控制过程中，格兰仕将成本控制的重点放在与供应商的战略联盟及自身的技术研发上，力求通过物美价廉的原料购买和相对低成本的新技术来降低总成本，但格兰仕的价值链分析与成本动因分析尚未贯穿于战略成本规划与成本实施、控制的全过程，很多问题值得进一步思考。
（一）优化价值链，增强核心竞争力
企业的价值链分析是战略成本管理中重要的分析工具，它贯穿于企业内部外部作业中。企业要将战略成本管理与价值链管理结合起来，利用价值链分析提供的成本信息寻找不增值作业和单元价值链之间衔接不畅的环节，剔除不增值的业务流程，提高价值链上作业的价值增值程度，获取高效收益。同时力求将价值链分析贯穿于战略成本规划与成本控制的全过程。格兰仕把产业链上各个环节的利润控制在最低，以低成本方式在短期内获得了市场占有率，但差异化的产品和服务、无可挑剔的质量等才是企业真正需要追求的实质。
（二）加强成本信息系统建设
格兰仕公司每年都会针对竞争形势和自身发展的需要确定总的利润目标，进而提出总成本下降的目标，并把它分解到作业链的每条线、每个环节中去。但格兰仕公司因为战略成本管理涉及面广，所需的信息量大，其成本信息系统反应不够及时。加强成本信息系统建设要求企业及时对成本项目和成本要素进行整理，以便与企业各价值链活动相匹配，提供战略成本管理所需的成本信息。
（三）拓宽銷售渠道
格兰仕从成立就定位在成为全球家电制造中心，专注于低成本制造，却忽视了品牌和销售渠道的建设，区域代理制虽然能够节约成本，但没有建立自己的销售网络，自身的销售人员很少。格兰仕没有给自己建立有效的品牌形象和销售渠道，仅靠价格优势很容易被竞争者破解，所以格兰仕应该在区域代理制的基础上，建立起有效的销售网络，从长远的角度为自身打造品牌形象。
四、总结
本文从价值链的角度对战略成本管理进行分析，针对价值链上每个作业环节进行成本控制探讨，拓宽了成本管理的范围。文章基于价值链视角，认为企业应以内部价值链分析为基础，进行行业价值链分析和竞争对手的价值链分析，寻找企业成本优势，在激烈的市场环境中生存和发展。
参考文献
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作者简介：严丹良（1989-），女（壮族），广西柳城人，广西财经学院会计学专业教师，硕士，研究方向：会计理论研究、财务战略管理。
