摘 要：管理控制的有效实施离不开对行为因素的有效调控。本文基于预算参与的视角展开对管理控制中行为因素的研究。首先，我们发现预算参与能够通过正向的动机传递机制来提高管理绩效，但是预算参与和管理绩效之间的关系还会受到组织和个人层次上的诸多因素的影响。其次，我们研究了预算参与降低管理绩效的抵消因素，分析了组织内不同层次管理者及员工的预算参与程度所产生组织剩余的差异，并提出合理分配决策权力等降低组织剩余的措施。
关键词：管理控制；行为因素；预算参与；组织剩余
中图分类号：F224.1 文献标识码：A 文章编号：1000-176X（2009）06-0110-08
一、引 言
从西方管理控制理论研究的发展历程看，管理控制发展的两条主线是对行为因素和权变因素的研究，其中，对行为因素的研究是从理性观点到自然观点的转折点。行为因素控制的实质是协调员工个人目标与组织目标的一致性程度，行为预算理论作为管理控制理论的重要组成部分，是在管理控制理论发展的封闭、自然观点阶段产生的。在本文中，我们将通过对行为预算理论的研究来探讨管理控制中行为因素的作用。
预算参与、预算目标明确程度、预算目标难度和预算反馈是影响预算执行结果的重要因素。阿吉里斯（1952）、汉森（1966）等人认为，预算目标设置过程的参与能够鼓励管理者充分地认识和接受目标，进而提高努力程度。斯蒂尔斯（1976）发现目标设置过程的参与与对工作的满意度和形象感具有显著的相关关系，但是参与与组织绩效之间则没有直接的联系。许多其他的研究也得出类似的结论，即下属参与与下属绩效、下属对目标的接受程度以及目标实现之间没有显著的联系。洛克（1968）指出，设置明确的目标，较之没有设定目标或督促雇员尽力工作更富于生产效率，现有研究结论大部分支持任务目标的明确程度对目标完成以及雇员工作态度的正向影响。对预算目标实现程度的反馈也是一个重要的动机性变量。卡罗尔和托什（1970）就发现预算反馈与自我额定（self-rated）目标的实现具有显著的相关关系，而与自我额定的努力水平则缺乏联系；斯蒂尔（1975）以及吉姆和海姆纳（1976）的研究发现预算反馈与绩效之间重要的相关性；而卡帕尼斯（1964）以及海克曼和劳勒（1971）则没有证实预算反馈与绩效之间的相关性。因此，在预算参与与绩效的关系方面，经验研究并未形成一致的结论，有些研究显示员工参与和管理绩效之间呈正相关关系（Brownell.P and McInnessm，1986；Kren.L，1992）［1-2］；有些研究则发现二者呈负相关关系（Cherrington，1973），或是不相关（Milani，1975；Brownell.P and Hirst.M，1986）［3］。因此，预算参与与组织绩效之间的关系也有待进一步的研究。
在第二部分中我们将研究预算参与与管理绩效的关系，探究预算参与提高管理绩效的传递因素。我们发现，早期的动机传递观点认为预算参与能够通过正向的动机传递机制，能够提高组织的管理绩效；而现代的管理控制研究多认为预算参与与组织绩效的关系还受多种行为因素的影响。在第三部分中我们研究的重点是寻找预算参与降低管理绩效的抵消因素。首先我们探讨了组织剩余的概念，而后分析了企业组织内不同层次管理者及员工的预算参与程度所产生组织剩余的差异，提出合理分配决策权力、寻求组织外部协调等有效降低组织剩余的措施。
二、预算参与与管理绩效
（一）预算参与的动机传递机制
早期管理会计理论的研究结果表明：预算参与能够通过正向的动机传递机制来提高组织的管理绩效。这方面主要的理论模型是豪斯（1971）的期望模型。该模型如下：
M=IVb+P1［IVa+∑（P2iEVt）］，i=1，……，n
其中，M=动机，IVa＝与工作目标完成相联系的内在因素，IVb＝与有意图的行为相联系的内在因素，EVt＝与按工作目标完成情况确定外在报酬相联系的外在因素，P1＝有意图的行为导致工作目标完成的期望值（概率），P2i＝工作目标完成导致外部报酬的期望值（概率）。
1.预算参与对期望模型各变量的影响
（1）预算参与对IV的影响
罗尼恩和里维恩格斯通认为，由于人们对参与制定的决策具有自我实现的倾向，预算参与将提高IV的水平。但是他们没有区分这种影响是针对IVa还是针对IVb，抑或二者兼而有之。
自身参与设定目标的实现会增加人们的满足感和成就感，因此，在预算参与与IVa之间存在很强的正相关关系。罗尼恩和里维恩格斯通（1975）就指出，下属影响目标制定和控制实施的程度越强，与工作目标实现相联系的内在因素的水平越高。比较而言，预计参与程度对IVb水平的影响则比较困难。预算参与程度的提高可以为管理者提供改变所履行任务特征的机会，增加任务内在的兴趣因素，从而对IVb水平存在正向影响；另一方面，参与预算的一个可能结果是对未实现参与过程设定目标的负面惩罚的组织权力的强化，以及参与者自责可能性的增加，这些都会对有意图的行为产生负面压力。
（2）预算参与对EVt的影响
经验研究结论表明，预算参与程度对EVt水平没有显著的影响（布朗尼尔和麦克因尼斯，1986），因为预算参与过程的影响范围主要局限于预算目标的确定，很难想象参与程度的提高会对与工作目标完成情况相联系的外在报酬产生正面或负面影响。
（3）预算参与对期望值的影响
预算参与程度的提高能够通过两方面的因素导致工作目标完成的可能性（P1）增加：第一，预算参与程度的提高往往伴随着参与者之间信息交换范围的扩大和频率的增加，使得不同层次预算参与者之间信息不对称程度的减低；第二，管理者可能通过预算参与过程中的讨价还价，使预算目标低于强制性预算所制定的标准，从而预算目标更加容易实现。对于预算参与对P2i的影响，拜克和格利恩（1962）认为，成功的预算参与有助于把奖惩措施与绩效联系起来。一方面，管理者无法将原因归结为预算目标不合理；另一方面，预算参与强化了将报酬与预算执行业绩相联系的组织义务。布朗尼尔（1982，1983）的研究均表明：预算参与程度与业绩之间存在正向相关关系。所以，一般认为预算参与与完成工作目标导致外部报酬的可能性（P2i）存在紧密的正向相关关系。
综上所述，尽管预算参与对IVb和EVt的影响是独立或中性的，但预算参与与IVa、P1和P2i都存在显著的正向相关关系，因此，预算参与程度的增加将显著提高管理动机M的水平。
2.动机对管理绩效的影响
管理控制领域关于动机对管理绩效影响的研究较少，只有佛里斯和劳克尼斯（1977）对二者的关系进行了检验。米特切尔（1979）在其研究的结论部分指出，该领域绝大多数的研究结论支持动机与管理绩效存在正向的相关关系。
