【摘 要】随着十九大的胜利召开，中国已经步入一个崭新的时代，各行各业在创新发展理念的指引下，在各自领域不断探索技术创新、管理创新，不断完善相关体制机制。 近年来，证券市场也在不断创新发展中，新业务新制度层出不穷，面对日益多样化的业务，证券公司会计核算内容也不断增加，相关监管机构对证券公司会计核算的要求也越来越严格。本文介绍了证券公司会计核算的特点，分析了目前证券公司会计核算需要注意的难点问题，并提出相应的对策建议。
【关键词】证券公司；会计核算；财务管理
一、 证券公司财务会计核算的主要特点
证券公司是特殊的金融企业，其特殊的证券经营业务决定在会计核算上与其他企业有许多差异。根据《中华人民共和国证券法》的规定，国家对证券公司划分为综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类证券公司的证券业务分为证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。证券公司应当根据经批准从事的业务范围，按照《证券公司会计制度》的规定，进行相关业务的会计核算。目前，证券公司的会计核算主要存在以下几个方面的特点：
1.缺乏专门针对证券行业的会计准则
我国证券市场起步于20世纪90年代，其发展速度相当迅猛，在短短20多年的时间里取得了举世瞩目的成就。近几年以来，虽然证券市场交易规则、结算方式不断变化，但是针对证券公司财务会计核算制度却一直只有一部根据《会计法》《证券法》和其他相关法规制定的《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》（财会字[1999]45号财会字[1999]45号）。
目前，证券公司具体会计核算方法通常是由各证券公司依据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》、各项业务相关的市场法规，以及证券公司相关内控制度制定相应的业务核算管理办法。上述财务核算办法还要符合《证券公司证券自营业务指引》《证券公司客户资产管理业务管理办法》《证券公司集合资产管理业务实施细则》《证券公司融资融券业务试点内部控制指引》和《证券投资基金会计核算业务指引》等相关制度规定。
而各证券公司在制定具体的业务核算制度时更是存在明显的差异，例如：在实行集中式核算的证券公司对客户交易结算资金业务核算时增加“清算中心存款-分支机构”和“所属存放资金-分支机构”科目作为过渡科目来核算各分支机构客户交易资金情况，这两个科目在合并报表时予以抵销，佣金净收入在“清算备付金-在途资金”核算。而实行分散式核算的证券公司各分支机构单独核算各自客户交易资金，总部通过法人清算系统结算各分支机构佣金净收入，通过“内部往来—佣金调整”科目将结算备付金与代买卖证券款之间的差额从结算备付金调出，以保证结算备付金与代买卖证券款的一致，同时反映各分支机构的佣金净收入。
2.证券公司会计核算具有很强的时效性
由于证券公司主要核算的是证券市场交易结算资金，主要包括证券清算和资金清算，根据证券交易规则以及监管要求，证券交易清算一般在成交当天进行，证券公司会计人员必须在规定的时间内快速、准确的完成资金清算及资金调拨。通常情况是证券公司清算人员须在第二天开市前完成资金清算及资金调拨，如若出现资金短缺或资金盈余等情况，必须查明原因及时处理。
3.证券公司会计核算同时受到多方监管
证券行业属于高风险金融行业，其会计核算涉及证券交易规则、反洗钱监控要求、资本充足率要求、反腐倡廉工作要求等方方面面，其会计核算工作也必然要受到多方机构的监管，包括证监会、银监会、证券业协会、期货业协会、人民银行、交易所、工商、税务乃至审计署等等机构。例如，目前深圳地区证券公司的财务系统是直接受证监会监控，证监会有权随时查询证券公司的财务核算系统。
4.证券公司会计核算难度日益增加
随着我国经济市场的不断发展，证券行业在过去几十年间获得了较大的进步。监管机构对证券公司业务开展资格审批逐步放开，许多证券公司的业务范围也由原来证券经纪、证券自营、证券承销与保荐、证券资产管理进一步扩展到融资融券、港股通、沪港通业务以及证券投资咨询、证券投资活动有关的财务顾问以及其他证券业务。而每一项新业务的开展都会涉及新的交易规则、清算方式以及不同的核算方法，无形之中更加增加了证券公司在会计核算上的复杂性。
二、 现阶段证券公司会计核算中需要注意的难点
隨着电子通讯设备软硬件技术以及会计电算化程度的不断提高，证券公司的会计核算工作基本实现借助现代化的通讯设备、电脑设备及相关技术服务来完成大量的清算与核算工作。但是，随着证券市场交易品种的增多、各类证券交易方式交易规则的变化，以及市场行情的波动等，也加大了证券公司会计核算的强度与难度。具体表现为：
1.证券监管政策的变化
随着证券监管政策的变化，也会直接影响到会计核算方法。例如2007年证券第三方存管全面实施后，全国的证券公司历时几个月对数量庞大的证券客户进行全面的账户清理，由于历史原因存在大量资料信息不完整的休眠账户，对这部分客户的资金如何处理成为一个难题。为了尽快完成账户清理工作，有的证券公司在客户交易系统对这类客户进行单独标识，采取禁止交易的方式，并将这批客户资金统一移至单独的系统另库存放，而有的证券公司将这类客户统一结息销户，将客户资金挂账处理。这就存在这类休眠账户后续资金管理核算的问题。同时，由于我国证券第三方存管只是对A股交易进行第三方存管，客户B股账户资金仍然由证券公司统一存管，也就是客户的外币资金统一在证券公司开立的账户中核算。A股与B股不同的核算方式最终反映在财务报表中的结算备付金大于代买卖证券款。
2.会计核算模式的合理选择
目前，绝大多数证券公司经纪业务会计核算已由原来的分散式会计核算模式改为集中式会计核算模式。虽然集中式会计核算模式提高了证券公司会计管理效率以及总部的监督效能，但是这一核算模式弱化了营业部的权力，不利于提高营业部的积极性。另外，由于制度限制，很多创新型业务营业部无法开展，而面对证券市场日益激烈的竞争，证券公司特别是证券经纪业务营业部已经无法仅仅依靠传统的经纪业务取得旱涝保收，只能积极拓展创新业务才能有所发展，比如融资融券、股指期货、股权质押、股票正回购股票抵押贷款、中小企业私募债、新三板、PB业务等等。这部分业务的开展有些也只能在总部进行，具体核算也是在总部统一核算，这样就导致营业部无法适时、准确地核算本部的利润，如果存在业务利润分配不合理、绩效考核不公平的情况，也会阻碍营业部的积极性。
3.会计核算员工的基本素质
目前，证券公司财务人员招聘大多从应届毕业生或是具备一定工作年限的会计专业人员中甄选引进。而这些财务人员会存在学历高的没有从业经历，有从业经历的也是非证券公司从业人员，这些会计人员经过短暂的学习适应后即从事会计核算工作。虽然证券公司的会计核算没有工业成本会计那么复杂，但是如果会计人员不懂证券市场交易规则，那么其核算过程也只是为了会计平衡而记账，无法深入地认识其会计核算内容，也就无法及时了解企业财务状况、经营成果以及相关业务变化，对财务核算过程中的风险也缺乏敏感度。
另外，由于证券公司经纪业务实行集中式会计核算模式，所有的交易结算都在总部统一核算，这就导致证券公司分部及营业部的会计人员不了解具体的核算内容。比如融资融券业务，融出资金、融出证券及相应的利息、管理费收入、银行融资专用资金账户、客户信用交易担保资金账户、交收账户、资金调整及计提坏账准备的核算都是由总部统一核算，营业部只负责客户融资资金变动以及融资交易手续费收支的核算，营业部通过“结算备付金-信用资金”科目与总部建立对应关系。这样营业部会计核算只能了解掌握到客户信用资金情况以及交易手续费收支情况。
三、加强证券公司财务核算工作的对策建议
1.健全财务核算制度体系
建议以最新《企业会计准则》《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》以及《证券法》的制度为基准，针对证券公司日益多样化的业务内容制定一套可操作性、实用性的电算化会计核算制度。一方面可使证券会计的实务操作做到有章可循，有法可依，保证财政部门和证券相关监管部门的协调统一；另一方面也可以统一各证券公司在不同的财务软件及证券交易清算系统环境下的会计处理方式，也有利于证券监管机构对各证券公司的监督管理。
2.完善对各分支机构的绩效管理
证券公司不仅要制定科学合理的绩效考核制度，更要适时合理分配分支机构在总部统一核算的创新业务收入以及相关管理费用的分摊。尽量做到收入与支出在时间上的匹配，正确反映各分部的当期利润，使分支机构能适时的了解掌握自身的业绩以及与其他分支机构的差距。对于业绩好的机构要及时给予奖励，以激励其更好的开展业务，对于业绩暂时完成不好的机构给予鞭策，以便迎头赶上。好的绩效管理制度应该能够使企业全体员工形成一种积极上进的氛围。
3.提升会计人员业务素质
证券公司应当重视会计人才的招聘与培养，并加强对现有会计人员的业务培训。一方面，要定期举办会计师、助理会计师以及高级注册会计师专业继续教育培训班，通过培训，力争使会计师、高级会计师的数量和质量有较大幅度的提高， 以促进会计人员专业知识更新；另一方面，还要适时对财务人员进行证券市场各类交易规则、创新业务内容以及相关制度政策进行培训，以使财务人员的会计核算能够适应市场发展需要，提升证券公司会计核算质量。
总之，加强证券公司会计核算不仅需要相关部门出台完善的配套核算管理制度，更需要证券公司内部加强管理，制定科学合理的内控制度、财务核算体系以及重视员工培养，真正提升自身市场竞争力。
参考文献：
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[3]李志廣.对证券公司财务管理问题的思考[J]，会计审计，2013年第25期.
