摘 要：全面预算管理是企业内部控制的重要方法之一。文章从企业实际状况出发，对企业落实全面预算管理的方法进行分析，以提高企业内部控制的有效性，并提出预算管理需要注意的问题。
关键词：企业 全面预算管理 内部控制 预算方案 风险控制
中图分类号：F243 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）05-261-02
一、预算的概念
所谓预算，是指企业结合生产经营目标及资源调配能力，经过综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关经费、额度的测算和安排的过程。
企业预算一般包括经营预算和财务预算。经营预算描述了一个企业获取收入的活动，包括：销售、生产、存货活动。经营预算的最终成果是一份预计损益表。经营预算由销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售和管理费用预算、期末产成品存货预算、产品销售成本预算等组成。财务预算描述了预计现金的流入和流出，以及总体财务状况。预计的财务状况就是一份预计资产负债表。财务预算包括资本支出预算、现金与预算和预计资产负债表，经营预算是编制财务预算的前提。
二、实行预算管理，强化企业内部控制的有效性
预算管理是内部控制中的一部分，加强预算管理是保证内部控制有效实施的一个有力的手段；健全的预算管理能够促进企业内部控制的有效实施，而企业内部控制的实施水平又在一定程度上影响着预算管理的水平。因此，作为企业管理者必须认识到全面预算管理与内部控制相互联系，充分发挥全面预算管理的重要作用，提升内部控制效果。
1.完善预算管理，落实内部控制制度。企业开展全面预算管理，要做到以下两个方面：一是注重全面预算管理与企业整体发展目标相结合。也就是说，全面预算管理的组织、编制、实施等，应该与企业长期发展战略相一致，以企业未来发展为核心，优化企业资源配置，完善考评与控制制度。二是全面预算管理的制定与执行，必须建立在企业治理结构基础上，将预算管理与各部门的业绩考核相挂钩，贯穿于整个企业生产经营过程中，加强各部门、各岗位人员对全面预算管理的重视，落实各项内部控制制度。
2.建立健全预算组织结构。在企业全面预算管理中，应建立预算组织结构。预算管理作为内部控制的重要组成部分，成立独立的全面预算管理组织机构非常重要。全面预算管理的执行，需依靠管理制度的控制力与约束力。实际上预算强调的是一切经济活动的开展应以企业发展目标为核心，在执行预算过程中，落实企业生产经营政策，加强企业管理。因此，通过建立健全企业内部控制制度，确保预算的全面落实。而预算确定后，不得轻易更改，各部门、各岗位、各项生产经营活动，都必须严格遵守，确保预算的全面开展。
企业全面预算管理的执行，应结合企业内部控制制度的具体要求，对全面预算实行跟踪管理，主要加强资金管理和成本管理，及时反馈预算的监督、考核状况，并分析存在偏差的原因，适当调整，所有这些都需要一个健全的预算管理机构。
3.提升预算管理的可操作性。企业预算的编制必须以遵循企业发展战略为前提，在此基础上，制定年度预算目标，并提出具体实施方案。提高全面预算管理的科学性、合理性、可操作性。
以企业实际发展状况为出发点，扩张战略全面预算管理，应倾向于市场的占有率或者销售量的持续上升等；年度预算则倾向于利润目标的实现，主要参数为资本报酬率以及息税前利润等。在具体编制财务预算过程中，应主要注意以下几点：①确保财务会计数据资料的真实性、完整性、可靠性；②全面考察经济市场；③合理分析并预测企业的生产经营现状与未来发展；④积极应用预算管理信息系统；⑤通过上下融通的方式，根据企业整体发展目标，制定具体全面预算方案。
4.建立科学考评体系。通过建立科学的考评体系，加强对全面预算管理的评价，确保与企业战略目标一致。通过全面预算，为绩效考核提供了根本依据。在预算评价体系中，加大有关非财务指标的比例，实现财务指标和非财务指标的结合，提高企业管理者对产品质量、消费者服务等非财务指标的重视，促进企业健康发展。通过对全面预算管理状况的考核，可确保各项责任指标的落实，定期或者不定期地对相关部门、相关岗位责任指标进行检查，提高自觉性。通过预算指标与实际执行状况对比，客观认识企业发展状况，激发员工工作积极性。另外，除了基本的考核之外，一定的奖惩政策也必不可少。只有严格落实全面预算管理的考核工作，才能从根本规范各项预算指标的顺利落实。
5.落实审计职能。在企业内部控制制度中，应完善全面预算审计职能。通过对预算编制、预算执行等全过程的跟踪审计，督促企业预算执行状况。改变过去事后监督的滞后性，强调事前监督与事中监督相结合。以企业的整体发展目标及具体预算操作为出发点，对整个生产经营活动、资金流动状况、财务变化状况等实时跟踪与监控，及时反映预算执行过程中存在的问题，加强分析、妥善解决，提高预算的独立性、权威性，确保企业生产经营目标的顺利实现。另外，还应对企业的财务收支状况是否合理、合法、合规进行审核，提出具体意见或建议，落实内部审计监督职能，确保企业全面预算管理有法可依、有章可循。
6.预算管理应加强风险防范意识。企业在制定全面预算管理过程中，应加强风险防范意识。其中预算管理可能面临的风险有：预算编制不科学，预算目标不明确，预算缺乏前瞻性，预算的可操作性不强，预算考核不严格等等。风险的存在可能造成企业管理的失控，产生极大的资源浪费，无法发挥全面预算管理的重要作用。因此，在全面预算管理过程中，风险防范意识与风险防范手段必不可少。
在执行全面预算管理过程中，不能错误地认为只要执行了预算管理，就能应对企业一切发展问题。而预算的制定并非越详细越好，应以企业实际情况为出发点，考虑到企业内部控制的合理性、全面性，遵循“适应性、效益性”原则。实际上，预算制定的越详细，带来的控制成本就越大，应该将预算控制在合理范围内，真正发挥资源的优化配置与合理控制，确保企业各项内部控制制度的落实，促进企业可持续发展，实现经济效益与社会效益。
预算管理是企业内部控制的神经，其它内部控制措施要围绕预算管理来系统落实内部控制的措施，涉及授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评制等，它们相互配合、相互关联，形成企业的管理控制网络。由于预算管理是能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法，在这个管理控制网络中，预算管理控制应处于核心地位，其它控制措施都是围绕预算管理，为实现预算目标来发挥效能的。有了预算管理体系，其它内部控制措施才能更好地统一为企业内部控制，实现企业的发展战略。
三、加强预算管理应注意的问题
1.预算管理要“全员动员”。预算管理工作不只是上层管理人员所关心的工作，是需要中层管理人员和基层员工全员参与的一项管理工作，只有上层、中层和基层对企业整体目标和各自所应承担的目标任务形成共识，方向一致，预算管理才能实现良好的经营效果，否则，预算管理的效果会大打折扣。在现实的预算管理工作中，确实存在发生上下达不成共识的情况，上层管理者由于预算指标的压力，就将预算指标的压力简单的通过预算分解层层传递，程序过于保密，而且对这样的决定往往对下级不做出合理的解释，硬是通过自己的权威来让下级服从，不认真听取下级的呼声，结果只会导致下级失去对上级及企业的责任心，不认真执行企业预算，最后只是一心算计如何从上级多搞钱、花钱，甚至导致预算管理完全失效，影响企业目标的实现。
2.预算管理要严格执行考核及奖惩。企业预算管理部门应当定期组织预算执行情况考核，并根据预算执行情况奖惩制度，严格落实奖惩措施，以提高预算管理工作的严肃性。只有全员严肃对待预算管理工作，才能严格执行预算，才能实现单位、部门分解预算目标，从而企业的整体目标也才能得以实现。一旦考核奖惩不力，就会让努力追求预算目标实现的单位、部门及员工受到伤害，让其对上层管理者及预算管理体制丧失信心，从而使预算管理流于形式，最终不利企业最终目标的实现。
但是，预算指标不能作为业绩考核唯一标准。在现实的业绩考核工作中，预算目标指标往往作为衡量实际完成指标的标准，但由于预算是对计划预测的量化，往往与实际情况有或大或小的差异。因此，对于个人或部门的业绩考核不能呆板地根据实际业绩与预算目标的对比来决定，而主要要通过实际业绩与以前的业绩以及内外环境的对比来决定，并把现实的战略机会和困难的因素考虑进来。这样才能保证考核结果的公平、公允和公正，保证被考核的单位、部门及人员心悦诚服地严肃对待预算管理。
3.预算编制要根据企业自身业务特点和工作实际编制。在现实的管理工作中，有部分企业单位编制预算、分解指标过于简单，往往依据上一年度实际发生的收入、成本、利润数据，增加或减少几个百分点就当作下一年度的预算管理目标，而不是在企业战略的指导下，以上一年度实际状况为基础，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算。导致预算与实际情况偏差过大，要么预算目标很难实现，要么实现的预算目标只是他们力所能及的一小部分。
总之，预算管理就是一种内部控制，强化预算管理，就必须加强内部控制，就必须运用内部控制的理论来指导预算管理的有效实施。
参考文献：
1.孟令芝、罗彬.浅析全面预算管理有效实施的必要性[J].现代商业，2010（26）
2.刘兴革.论全面预算管理存在的问题及解决对策[J].经济师，2005（9）
3.郑莹.以全面预算管理为核心加强企业内部控制［J］.商业现代化，2007（32）
4.朱荣恩.内部控制评价［M］.中国时代经济出版社，2003
（作者单位：宁波市白溪水库管理局 浙江宁波 315606）
（责编：李雪）
