一、新型经济责任审计的理论内涵及要点
（一）经济责任审计的理论内涵
根据《规定》中对于经济责任审计的定义可知，依法对国有及国有控股企业负责人进行经济责任审计，是随着我国改革开放的深人和社会主义市场经济的发展，为适应干部管理、监督的需要而产生的，是加快建立和谐社会的具体措施和有效保证，也是帮助促进企业负责人廉洁、勤政、自律，认真履行工作职责，从源头上预防和治理腐败而采取的一项重要措施，是推进依法行政、依法治企的有效手段。
（二）新型经济责任审计的主要任务
以人保财险企业为例。为加强对公司高级管理人员的监督管理，规范公司审计部门开展高级管理人员审计工作，提高审计工作质量，实现公司高级管理人员审计工作常态化、规范化、制度化和标准化。2010年保监会陆续出台了《保险公司董事及高级管理人员审计管理办法》、《保险公司董事及高级管理人员审计指南》等规定。
二、构建新型经济责任审计模型设想
对于提高经济责任审计质量，减少审计风险而言，最重要的是建立审计模型，标准化审计程序和评判标准。目前，已经在标准化审计程序和评判标准方面做了许多有效的尝试，指导了经济责任审计工作的开展，规范了积极责任审计程序。通过从审计行为本身的理论上分析，提高审计质量，减少审计风险的最好办法就是将“行为审计”转化为“信息审计”或者是“准信息审计”，即将对人客观行为的审计转化为基于各种可以评价其真实性信息的审计。
三、构建新型经济责任审计相关措施
（一）推行分类分级审计制度
在当前审计资源难以满足审计需求的情况下，应考虑对其进行合理调配，减少对业务规模较小、违法违规风险较小、对公司可能造成损失较小的基层单位的投入，将重点放在规模较大、风险较大、可能造成损失较大的基层单位上，实施分类分级审计制度。在目前阶段，分类分级审计工作应依据干部管理权限和公司的统一规划要求，由各审计中心和各省级分公司在确定的职责范围内分别实施开展。
（二）按照权责匹配原则确定审计内容
按照公司《经理经济责任审计暂行规定》的规定，经理经济责任审计的内容包括遵守国家财经法规、依法合规经营情况，企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性情况，国有资产的安全、完整、保值增值和企业的资产质量、偿付能力，任期内经营目标责任制指标的完成情况，内控制度的建立、健全和执行情况，被审对象个人有无侵占公司财产，违反与财务管理有关的廉政规定和其他违法违规的问题，企业发展情况以及与企业经营管理相关的其他情况。
（三）加强对分支机构的日常监控
信息技术的发展和信息数据的上收，为审计中心对各基层经营机构日常监控创造了必要条件，财务业务数据信息和凭证、档案均可以在业务系统以及各种辅助系统内远程调取。在此基础上开展日常监控有多种途径，由审计中心对辖区各级单位实行分类监管，直接进入业务财务系统提取相关信息数据进行分析性复核，及时掌握整体经营情况和捕捉经营中的异常情况。
（四）实现与其他内外部审计检查的信息共享
采取“1+N”审计模式，审计成果可以相互采纳，从而有机调配审计资源，达到成本节约的目的。既可以减少不必要的重复劳动，避免审计资源的浪费，节约审计成本开支；也可直接利用已经认定的检查成果，减少了审计风险，实现信息共享。
（五）建立远程非现场审计模式化流程和统一化标准
制定一个模式化、标准化的审计流程和统一化的审计标准是非常重要的，不仅可以保障对基层单位审计评价结果的公平公正，也可化解和防范审计人员的审计风险。远程非现场审计流程和审计标准需要考虑的因素很多，不仅包括需要分析哪几类经营数据和风险数据，也包括采取什么样的审计步骤，测试哪些风险点和提取多少审计样本，更包括什么样的经营考核结果和KPI指标完成情况对应什么样的经营绩效评价结果，什么性质的审计发现对应什么样的经营行为合规性认定结果和内部控制有效性认定结果。
（六）探索使用一些新的审计工具
一是采取基层单位经理离任工作移交公示制度和离任承诺制度。要求对任期内的绩效考核情况、履职情况、廉政情况、违法违规情况、内外部欠债情况、内外部担保情况、帐外资产情况以及资产、业务、财务的移交情况进行公开公示，并声明对由于承诺事项不真实性、不完整产生的后续问题承担法律责任。工作移交公示情况和承诺情况需在离任时完成，其文本及录像照相资料在三个工作日内向审计中心报备。二是使用调查问卷代替传统的审计见面会和审计谈话。根据对被审计单位的非现场分析情况及被审计人的工作移交和承诺情况设计规范的审计调查问卷，内容除包括对绩效考核情况、履职情况、述职述廉情况、违法违规情况等进行核实外，还要调查员工对其满意度以及其他需要反映或举报的问题等；尽可能确保调查情况的真实性、保密性。
（七）适当借助人力资源绩效考核措施及成果
一是定期对基层单位的绩效管理情况进行初步考核评价，其中人力资源部门确定的考核结果可直接应用于非现场分析及审计评价；二是建立起针对公司不同职务层级和不同岗位序列的胜任素质模型，进一步规范全系统KCI指标项目和评分标准。在此基础上，将评分标准进行等级化、行为化描述，将赋分结果在经济责任审计中进行充分利用；三是充分利用绩效管理整体模型，对基层单位进行风险管控和评价。
（八）建构对基层单位经济责任评价体系
公允恰当的经济责任审计评价，对于提升审计报告的公信力、降低审计风险至关重要。在集中管控模式下，财务核算的真实性和合规，严格按照责任划分基层单位评价指标仅为销售计划完成指标、增速指标，以及市场份额等。结合审计内容和审计标准，探索切合基层单位履行经济责任实际的可量化的评价指标体系势在必行。
四、新型经济责任审计模型的作用
遵照“权责匹配、信息共享、管审分离、成本节约”的原则，推行新型经济责任审计模型，以满足公司对内部审计工作转型要求。
总之，要做好经济责任审计工作，控制审计风险，无论是构建审计模型，还是标准化审计程序，我们认为都是在充分认识审计工作性质的前提下进行的。企业的审计本质是一种经济监督活动，是应该基于各种客观存在的信息进行的评价，而不是浮于信息之上的主观评价。这种情况的出现正是由于审计人员的过大压力和大量的审计信息难以处理所造成的。因此，如果把经济责任审计明确为对被审计干部所承担的履行和完善内控制度情况的审计，如果把经济责任审计人员培养成单位内部控制制度的专业人员，可能更好地保持经济责任审计结论的客观和真实。
