摘要：随着政府、环保组织的宣传呼吁，环境问题越来越被人们所关注，特别是近两年环保话题已经变成一个政治议题，这是全球环保事业的一大进步。但是环境恶化、全球变暖的步伐并没有随着人们日益频繁的关注而减慢，近十年来反而有日益加剧的势头，全球变暖的一个最大的原因就是二氧化碳的排放，所以减少二氧化碳的排放成了目前环保工作的重点。本文阐述了我国开征碳税的必要性，分析碳税的开征对我国不同类型企业的财务影响，并提出了我国企业的财务应对措施。
关键词：碳税 财务 影响
一、碳税的理论概念及我国开征碳税的必要性
所谓碳税是指针对二氧化碳排放所征收的税，是以减少二氧化碳的排放为目的，对化石燃料（如煤炭、天然气、汽油和柴油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一种税。它是以生产经营领域和消费过程中因消耗化石能源直接向大气排放的二氧化碳为征税对象，以向大气中直接排放二氧化碳的单位和个人为纳税人，以二氧化碳的实际排放量或估算排放量为计税依据，旨在减少二氧化碳的排放，避免由此引起危险的气候变化而对化石能源和相关产品征收的一种环境税。
我国一直以来都是以煤炭为主的能源消费国，随着经济的高速发展，温室气体的排放量也迅猛增长，我国面临着日益增大的二氧化碳减排压力。气候的变化已经对我国的自然生态系统和经济社会系统产生了一定的影响，同时，我国的发展面临着人口、资源、环境的严重约束，因此我国开征碳税的必要性显而易见，主要有以下几点：（1）有利于我国的节能减排及环境税收制度的完善。碳税的征收能够为实现节能减排提供有力的保证；另外我国目前虽然也存在着一些与环境保护相关的税种，如消费税、资源税等，但还是缺乏独立的环境税种，符合市场经济的环境税收制度尚未建立起来，环境治理的效果不理想。构建碳税制度，设立直接针对二氧化碳排放量征收的税种，增强税收对于二氧化碳减排的调控力度，有利于我国环境税制的完善。（2）有利于我国企业经济发展方式的转变。目前，我国的经济发展方式为粗放型发展方式，经济结构不合理，是我国经济发展众多矛盾和问题的主要症结之一。采用节能减排的方式是我国进行产业结构调整、转变经济发展方式的重要途径。碳税的开征将会引起化石燃料等高耗能产品的价格上涨，从而导致这类产品的需求量下降，最终会引起抑制化石能源消费的后果。（3）碳税可增强风能、太阳能、地热能等可再生能源的竞争力，促进能源消费结构的转变。（4）碳税能够给予企业有效的激励，从而形成自下而上的节能减排动力，并与自上而下的行政手段相结合，大大提高节能减排的效果，促使产业结构调整以及经济发展方式转变和低碳经济的发展。（5）从国际角度，碳税的开征有利于我国应对国际贸易壁垒，树立我国的大国形象。
二、碳税的开征对我国企业的财务影响
（一）对能源密集型企业的财务影响
1.征税对象方面的影响。如果我国将碳税的征收对象确定为在我国境内生产、经营过程中向自然环境排放二氧化碳的企业和个人，能源密集型企业受到的冲击巨大，必然会调整财务管理方式，将之前的粗放式管理优化为集约式管理，尽量减少碳排放。同时，能源密集型企业被征碳税后，生产成本将会提高，如果不采取措施改变自己原本的生产模式，不减少二氧化碳的排放量，从长远来看，将会因没有利润而退出该行业甚至被迫宣布破产。因此，企业不得不提高生产技术，尽可能使用新能源或是提高生产效率，以保证在残酷的市场竞争中生存下来。而新能源和新技术的利用，会使企业前期的生产成本提高，给企业带来一定的财务压力。
2.纳税环节的影响。根据我国的国情，如果开征碳税，我国会在不同的环节进行征收。在不同环节征收对我国各类企业的影响不同。在生产环节征收，可以促使企业减少二氧化碳的排放量，但是对能源密集型企业来说就增加了成本；如果在销售环节征收，会促使能源密集型企业提高生产技术，加大环保技术的投入；相应的优惠政策可能会减轻企业的税收负担，但相应技术的费用将转嫁到消费者身上，从而对能源密集型企业的产品销售带来不利影响。
3.税率设置的影响。通过借鉴国际碳税实施的实际并结合我国的国情，我国碳税税率的设置，应采用先低再逐步提高的方式。在低税率情况下，能源密集型企业有时间及时调整高能耗产业，增强自身的适应能力和竞争能力，为财务资金的积累争取时间；随着税率的逐步提高，资源价格会逐步提高，要求能源密集型企业不断提高生产和经营效率，否则能源密集型企业将面临市场压力，进而转变为财务压力。
4.税收优惠的影响。政府如果实施碳税优惠政策，更有利于能源密集型企业以后的发展和创新。通过对税收实行减免的优惠政策，能够使能源密集型企业有意识地去开发、保护和有效利用环境资源，一方面有利于企业的可持续发展，另一方面有利于企业创造新的市场增长点，创造更多的财务资金，并且还能推动整个社会的科技进步，促进社会环境的改善和资源的有效利用。
（二）对其他企业的财务影响
1.对新能源企业的财务影响。对新能源企业来说，碳税的征收可以说是非常有利的。新能源企业主要是针对环境保护和节能减排的企业，早就对二氧化碳的排放量进行了控制，因此在成本方面不会有大的增加，开征碳税可以使其产品在市场上占据重要的位置。其中，风电的发展前景无疑是最为光明的，一方面是新能源行业风电技术更加成熟，另一方面是国家近期的政策对未来大力发展风电产业的倾向；同时，与新能源行业长期受益相比，因受益于产业结构调整的约束性和财政、税收政策的倾斜，节能环保行业受益可能更为直接，其中，具有节能概念的电气设备公司以及具有环保概念的脱硫除尘设备公司受益更大，有助于企业的财务资金积累。
2.对非能源企业的财务影响。碳税的开征对非能源企业的影响没有能源密集型企业那么大，但也有一定的影响。征收碳税会带来煤炭涨价和电价上涨，但由于税收起征点较低，不会导致明显的物价上涨或所谓通货膨胀之类的问题，但可能会使一般企业年收入增长率下降，进而导致企业生产成本的上升以及利润的下降。征收碳税也会降低私人投资的积极性，对经济增长产生一定的抑制作用。碳税导致价格上升，致使消费量减少，在产能过剩、需求下降的情况下，碳税增加的生产成本可以避免一部分企业盲目扩大产能，也可能使那些产能落后的企业负担过重而被市场淘汰。征收碳税不仅直接影响非能源企业的财务，也间接影响非能源企业的生产模式。为了减少碳排放量，非能源企业需要在每一步的生产过程中都考虑减排，以往一些高耗能的生产方式要被淘汰，需要探索新的、低碳又环保的生产模式。
由此可见，碳税的开征对不同类型企业的影响各不相同，但对我国企业的财务都有一定的影响，而且是利弊共存，企业应根据自身的实际情况，进行相应的调整，以保证自身的可持续发展。
三、我国企业的财务应对措施
从我国目前形势来看，开征碳税是十分有必要的，所以企业要尽快做好一些应对措施，而财务方面的措施是非常重要的。我国目前现行的财务模式建立在以利润最大化为目标的基础之上，基本没有考虑生态环境的问题，这可能导致企业的财务决策行为与低碳经济的要求背道而驰。所以，企业必须在财务制度方面进行调整，以适应低碳经济的发展。
（一）企业应清楚自己日常的碳排放量，减少成本压力
企业要在现有的技术条件下，明确自己能够承受的最大成本以及技术改进的空间，特别是煤炭高消耗企业，如火力发电厂、炼油厂等。在关注自己承受能力的同时，企业应该细化成本的分摊，明确成本的构成，对相应的科目做出调整，例如增加碳税在成本中的指向性。对于在哪些环节中引发的成本的增加，一定要在会计核算中加以明确，这样才能为降低成本做好准备。同时，在此基础上，企业要在自己的能力范围内着手技术上的升级，以降低在制造过程中的成本，引进降低碳排放量的技术。
（二）企业应对原有的财务预算进行调整
企业要做好碳排量的预算，首先应结合总的碳排量的指标预算，再将具体指标分解到各个部门或车间，做好部门预算。要对各部门的碳排量进行严格控制，制定详细的奖惩制度，对超额完成任务的部门给予奖励；对没有达标的部门除了惩罚外，还要结合实际情况分析原因，对预算进行调整。企业还可以推行“全体员工节约理念”，使每个员工养成低碳的习惯。
（三）企业应关注环境财务指标
在低碳经济的条件下，企业应设计出符合我国低碳经济的财务指标体系。在指标设计中必须要考虑可持续发展理念，以节能减排为关键点，考虑环境和社会责任等因素，重视低碳技术的开发，将碳排放指标纳入战略环境绩效评估过程中，引入资源、能源节约和生态环境保护的相关指标，加强企业环境绩效评估，激励企业迈向顺应低碳经济的良性发展。
（四）企业要从低碳会计入手，完善企业会计核算
企业低碳会计是将企业在低碳经济活动中使用的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素的增减变化加以描述，并进行确认、计量和报告，提供决策相关的会计信息，并在低碳会计信息的生成过程中加强对低碳经济活动的管理。企业应当将与不可再生能源高效利用有关的低碳技术、设备的超额投资以及与可再生能源有关的低碳技术、设备的投资作为无形资产、固定资产来核算。对于低碳经营的核算，企业在购买原材料、燃料、动力等时，应当尽量购买与低碳相关的材料和能源；在生产过程中，应加强对含碳燃料消耗量以及碳排放量的关注，可以设置“碳排放”、“碳消耗——燃料、动力”等会计账户来进行核算；在库存、包装及运输过程中，企业应当努力减少二氧化碳的消耗量和排放量，同时采取一些与低碳相关的可行性措施。如果我国构建二氧化碳税收制度，那么企业缴纳的碳税就可以借记“低碳营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交碳税”科目。企业可以在负债或所有者权益的相关账户下设置“低碳资金”二级账户来核算低碳融资活动中产生的负债或所有者权益。企业也可以拓宽筹资渠道，采取多样筹资方式来发展低碳投资项目。
我国作为世界上仅次于美国的第二大温室气体排放国，同时作为一个负责任的主要发展中国家，将按照科学发展观的要求努力建设资源节约型、环境友好型社会，提高减缓与适应气候变化的能力。二氧化碳碳税的开征和完善不仅是我国应对全球气候变暖这一环境问题的重要责任，更是我国税制不断发展与完善以实现建设社会主义和谐社会目标的必然趋势。本文从开征碳税对我国企业财务的影响方面探讨碳税开征的相关问题，有利于增强人们保护生态环境的意识，更有利于我国经济的又好又快发展。X
（注：本文系江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目“资金约束供应链中融资优化与营运管理协调决策研究”，项目编号：2013SJD630024；南京工程学院创新基金项目“基于信息成本约束的供应链融资优化决策理论与应用研究”，项目编号：CKJ2011008）
参考文献：
1.吴国华.中国节能减排战略研究[M].北京：经济科学出版社，2009.
2.苏明.我国开征碳税问题研究[J].中国财政学会2010年年会及第十八次全国财政理论讨论会，2010.
3.李璐宇，潘焕娣.我国开征碳税对企业影响探析[J].财会研究，2012，（6）.
4.梁浩.低碳经济对我国企业财务的影响[J].财会研究，2010，（15）.
作者简介：
裴玉，女，南京工程学院经济与管理学院，副教授，硕士。研究方向：财务管理、会计学、税法。
