摘 要： 养老保险基金有广义和狭义之分，本文所指的养老保险基金，指基本养老保险基金和企业年金。税收政策会对养老保险基金产生很大影响，涉及养老保险基金的筹集、投资运营和给付环节，最终影响养老保险基金积累的全过程。文章主要分析不同税收政策对基础养老保险基金和企业年金的影响，并结合我国国情提出一些政策化建议。
关键词： 税收政策 养老保险基金 影响
一、养老保险基金的概念解读
养老保险基金是根据国家立法、通过各种方式建立起来用于实施养老保险制度的资金[1]。养老保险基金有广义和狭义之分，狭义的养老保险基金就是基本养老保险基金，广义的养老保险基金除了基本养老保险基金之外，还包括企业年金。本文所指的养老保险基金包括基本养老保险基金和企业年金两个部分。
二、税收政策对基本养老保险基金积累的影响
谈到基本养老保险基金相关的税收政策，当然主要是涉及社会保障税。所谓社会保障税，指国家利用强制手段征收的一种特殊的目的税。其税收收入除了用于社会保障事业外，原则上不能挪作他用[2]。由于我国目前主要实行的是社会保障费，而不是社会保障税。对于税费之争，延续了很长一段时间。因此我们先从其他国家的社会保障税谈起。
（一）社会保障税的历史
自从1899年德国创建了社会保障税之后，英国于1908年，法国于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年先后开征了该税种。美国是1935年才开征社会保障税。随后，许多国家都建立了现代社会保障制度，并开征了社会保障税。在几十年的发展后，目前世界上，以不同形式征收社会保障税的国家已有90多个。几乎包括所有经济发达的资本主义国家，当然也包括一些发展中国家，如巴西、阿根廷、韩国和埃及等国家。而我国目前仍然实行的是社会保障费，一直存在“税费之争”。
（二）国外部分国家社会保障税的发展模式
1.德国模式。
计划当中，企业年金资金将经历三个交易环节：企业年金供款征收环节、企业年金基金投资环节和企业年金待遇给付环节。而企业年金的征税领域就与这三个交易环节相联系。即（1）当企业为雇员向企业年金计划缴费时，是否允许其将这笔缴费列入成本费用，在所得税前列支，从而对这笔缴费免征企业所得税；对雇员个人向年金计划的缴费是否允许从应税所得中扣除，免征个人所得税；（2）当企业年金计划取得投资收益时，对其是否征所得税（包括利息税、增殖收益税）；（3）当退休职工从企业年金计划领取养老金时，是否就这笔养老金收入征收个人所得税。共存在八种基本税收组合。在这八种组合方式当中，前四种征税组合属于一般形式，后四种征税组合属于特殊情况。其中，TTE和EET在国外都属于综合所得税，征税组合涉及在两个时点征税。在公共财政理论下，EET和TEE被称为消费税。相对综合所得税而言，消费税养老金储蓄是最合适的。再者，EET是典型的消费税，而TEE被称为预付消费税，TEE虽然有很多优点，但是存在两个主要缺陷，一方面在前期对于个人更难以接受，另一方面可能使企业年金制度遭受“政策风险”，所以在国外一般采取EET的增税方式。如美国的企业年金计划包括受益基准制企业年金计划和供款基准制企业年金计划。
（二）税收政策对企业年金基金积累的影响
1.鼓励企业开办企业年金计划。
企业年金是企业自愿建立的，所以如我国建立企业年金的积极性并不高。但是根据国外的先进经验，工业化国家企业年金计划的建立及近年来的迅速发展，与这些国家采取和实行程度不同的税收优惠政策密切相关[8]。对于企业雇主来讲，为本企业职工举办企业年金计划有可能会增加企业的雇佣成本，然而其可以在人力资源管理方面发挥重要作用。由于提供企业年金可以树立企业非常具有竞争力的形象，使企业能够吸引优秀雇员。而政府给予的税收优惠，如允许雇主向企业年金计划的缴费在税前扣除及对企业养老储备基金取得的投资收益免税，会提高企业开办企业年金的积极性。
2. OECD国家的实践经验表明，企业年金保险的储蓄流量与税收优惠具有明显的相关性。
这一影响在英国、美国和新西兰等国家表现得尤为明显。英国1987年享受税收优惠的资产吸收了大约全英储蓄总量的3/4，到1994年英国2/3的雇员参加了企业年金计划。美国于1974年开始实施个人退休金账户（IRAS），为未参加养老保险计划的雇员提供一项补充养老储蓄计划，其中IRAS的税收模式就是EET模式。在一年当中，缴款数量从50亿美元增加到280亿美元。到1986年个人退休账户中的储蓄额占到了总体个人储蓄总量的1/5[9]。
从国外的经验，不难看出企业年金保险的储蓄流量对税收优惠的敏感性是比较大的。实行税收优惠会增加企业年金的积累，缓解养老压力。
3.有利于企业年金的积累，增加社会福利效益。
在实施税收优惠政策之后，各类企业改变了原来以现金方式发放职工工资的做法，改为用养老金的方式储存起来。从长远看这种转变会增加社会福利效应。一方面，年金计划会提高老龄化社会的储蓄率，增加资本积累，提升投资和产出水平。另一方面，税惠带动的养老金增长额是相当可观的，养老金带来的消费会扩大税基，有利于应对当前老龄化风险。
四、发挥税收政策对养老保险基金积累的积极影响
税收政策在养老保险基金积累阶段处于举足轻重的地位。结合当前我国国情，要发挥出税收政策的这种积极影响，有两点需要补充。一方面，我国应该逐步从社会保障费过渡到社会保障税，设计恰当的税率和税基，为基本养老保险基金的收缴提供合法性依据，避免逃费和挪用基金现状，增强基金积累，应对当前人口老龄化的压力。另一方面，作为补偿养老保险体系的企业年金，我国目前在这一方面发展得很慢。在这样的国情下，我国应该谨慎制定政策，认真思考是否采取EET模式，发挥税收优惠政策对企业年金基金积累的积极影响，促进企业年金的安全投资和积累，实现税收优惠政策的经济效应和社会福利效益。
参考文献：
[1]邓大松.社会保险（第二版）[M].北京：中国劳动与社会保障出版社，2009：175-176.
[2]殷俊，赵伟.社会保障基金管理新论[M].武汉：武汉大学出版社，2007：71-71.
[3]曹亚伟.试论社会保障筹资模式改革——开征社会保障税[D].中国社会科学院，2002.
[4]任航.浅析税收政策对养老保险基金积累的影响[J].青年与社会：下，2015（6）：59-61.
[5]占飞勇.税收政策对养老保险基金积累的影响[J].商情，2012（4）：135-135.
[6]国务院.基本养老保险基金投资管理办法，2015.
[7]邓大松，刘昌平.中国企业年金制度研究[M].北京：人民出版社，2005：1-1.
[8]马丽华.我国企业年金税收政策研究[D].湖南大学，2006.
[9]牛海.我国企业年金发展动力研究[D].复旦大学，2012.
