【摘要】自改革开放以来，我国经济得到了高速发展，市场经济已初步形成。在市场竞争日益激烈、市场环境日益复杂的今天，注册会计师审计在经济活动中重要性越发突出。但实际上目前我国注册会计师审计质量并不理想，易受到其他因素干扰，发生审计失败，审计有效性很难得到保障。审计是保障企业持续发展，促进社会经济健康发展的有利手段。注册会计师审计是社会经济监督体系中不可缺少的重要组成部分，强化注册会计师审计势在必行。本文将针对注册会计师审计失败的原因与对策展开研究。
【关键词】审计 注册会计师审计 失败原因 解决对策
由于我国注册会计师审计起步较晚，不论理论上还是技术上都不成熟，仍处在发展阶段。以至于很多注册会计师审计中一直存在问题和漏洞，现阶段审计有效性较差。审计是提高企业管理水平、促进企业发展、提高企业风险控制水平的重要手段，对提高企业市场竞争力，促进企业规范管理起着积极作用，所以必须对注册会计师审计提高重视。一旦审计失败，使得企业财务报表纰漏没有得到揭露，不仅会给市场经济带来不良影响，更会给事务所名誉造成影响。近些年，国内出现了大量审计失败现象，已严重影响了我国社会经济发展和建设，所以研究注册会计师审计失败原因及其对策有着重要意义。
一、进行有效注册会计师审计的重要性
审计分为政府审计与社会审计。社会审计可分为内部审计和注册会计师审计。审计政策实施初期以政府审计为主导。但随着近些年，我国经济改革的深入，经济转型基本完成，民营企业、外商投资企业不断涌现，民营企业的增多使得我国审计格局发展了变化，注册会计师审计开始成为审计主体[1]。根据我国《社会审计公司法》的要求，国内企业财务报告都必须由注册会计师进行审计并公告。注册会计师审计的目的是揭露经济犯罪，规范市场经济秩序。在市场环境日益复杂的今天，审计显得更加重要。注册会计师审计是优化社会经济的有利工具，对公共利益实现有着重要意义。审计是经济高速发展的产物，对企业经营决策都能够产生重要影响[2]。如审计失败，出具审计报告缺乏真实性，必然会误导投资者，给投资者造成巨大经济损失。例如美国安然公司会计营私舞弊，导致审计失败，财务问题没有得到揭露，最终导致企业倒闭。审计失败带来的后果不堪设想，加强注册会计师审计势在必行。
二、注册会计师审计影响因素
（一）政治因素
通过以上分析不难看出实施注册会计师审计的重要性和必要性。但实际上注册会计师审计开展中受到的影响因素较多，其中政治因素对其影响最大。政治因素影响着审计范围、审计质量、审计有效性。因为审计工作就是检查企业执行国家经济政策、法律法规制度的情况，所以审计工作的依据就是法律法规，然而法律法规受政治影响，法律法规变化将直接影响注册会计师审计工作的开展。为了保障注册会计师审计的顺利展开和实施，二零零六年我国修订了《审计法》。旧审计法中对社会审计进行了完善，明确规范了注册会计师审计的开展，为注册会计师审计提供了依据。
（二）经济因素
注册会计师审计和社会经济环境有着直接关系，只有在社会经济发展到一定高度下才会用到审计。注册会计师审计是正确引导社会经济发展，避免营私舞弊的重要手段[3]。新时代背景下经济环境瞬息万变，市场竞争日益激烈，经济活动中离不开审计。并且自我国加入WTO以后，国内企业不仅涉及到了新兴业务，更涉及到了国际贸易，这种经济环境的变化，给审计带来挑战。
（三）人为因素
人为因素是影响注册会计师审计有效性和质量的主要影响因素之一。一般情况下审计失败多是人为因素所导致。其中注册会计师影响最大。部分注册会计师不仅缺乏职业技能，自身无法独立胜任审计工作，并且职业道德低下，伪造数据、收受贿赂等现象屡禁不止，使得审计有效性难以得到保障。
三、注册会计师审计失败的原因
（一）审计监管法律法规不完善
由于我国注册会计师审计起步较晚，仍然处于发展阶段，虽然我国已经对注册会计师审计进行了立法[4]。但当前审计法并不完善，仅对审计流程和范围及审计内容做出了规定，并没有相关经营活动审计，并且缺乏对审计监督的规定，这十分不利于注册会计师审计的开展。因此缺少法律的硬性约束是导致了审计失败的原因。
（二）审计内容局限
新时代背景下，各企业经营范围和业务都发生了变化，很多企业经营重心正在发展转变。但由于国内注册会计师审计内容仍然还停留在针对传统审计内容上，审计模式和审计思路也比较落后，很少涉及新业务审计和国际业务审计审计。这恰恰说明了当前我国注册会计师审计发展的滞后[5]。由于审计内容的局限，一些问题业务并没有被审计到，直接导致了审计失败的发生。
（三）审计问责不够明确
我国注册会计师审计人为影响频繁发生的原因和问责机制不够明确有着直接关系。一些不法分子抱有侥幸心理，伪造审计报告。另一方面，因为问责不明确使得审计人员工作中缺乏认真负责态度，得过且过，敷衍了事，审计有效性很难得到保障，最终导致了审计失败[6]。完善问责机制，明确责任，是遏制审计失败的主要途径之一。只有明确责任，才能避免屡查屡犯的发生。
四、注册会计师审计失败的对策
（一）优化注册会计师审计环境
通过以上分析不难看出审计失败的影响和后果，审计失败将可能直接导致企业破产倒闭。当前由于市场环境越来越复杂，注册会计师审计越来越困难，审计环境因素已严重影响了审计有效性。想要保障审计有效性，预防审计失败的发生，首要任务就是优化审计环境，完善审计相关监管法律制度，从而实现通过法律法规规范注册会计师审计开展，降低审计失败发生可能。
（二）丰富审计内容
随着时代的进步，经济全球化发展趋势日益明显，越来越多的企业涉及到了国际业务和新型网络信息业务[7]。国际业务和新兴业务现如今已开始在企业经营活动中占有主要地位。想要提高注册会计师审计质量，保障审计有效性。就必须积极更新审计内容，摒弃传统审计观念和思路，将审计重点从传统业务转向新兴业务。实现将审计工作落到实处，提高审计有效性。
（三）简化审计程序
审计失败和审计程序繁琐复杂也有着一定关系，由于繁琐复杂的审计流程，使得审计严重滞后，所以有的时候很难发现问题。当前我国注册会计师审计涉及很多重叠和交叉作业，注册会计师审计工作开展中不能自由安排审计，多需要根据其他部门实际情况来进行，所以只有在规定时间才可以审计，这种繁琐的审计流程很容易使审计错过最佳时机，审计有效性便难以得到保障。抑制审计失败，提高审计效率的主要途径就是适当简化审计程序。
（四）提高注册会计师综合素质
注册会计师审计工作开展，离不开优秀的人才，人才是保障审计工作有效性的基础，离开注册会计师，审计工作无从谈起。注册会计自身素质直接影响着审计工作质量和有效性。假设注册会计师缺乏职业道德，那么必然无法保障审计有效性。通过调查发现，目前我国注册会计师职业素养和综合素质并不高，甚至一些注册会计师完全不能胜任审计工作，自身并不具备审计技能和知识。提高审计质量的第一步，就是提高注册会计师个人职业素质，加强对注册会计师强的培训，强化注册会计师审计技能和知识，为审计展创造条件，降低审计失败风险。
（五）完善审计制度
降低审计失败可能性，提高审计质量，离不开完善的审计制度。只有通过制度的硬性规定，才能约束注册会计师行为，才能抑制审计报告造假，保障审计报告真实性。审计制度是实现规范化审计，为审计工作开展提供指导的重要工具。虽然目前我国审计准则体系框架基本形成，但随着经济的快速发展，许多制度已不能完全适用现代注册会计师审计工作。完善审计制度，对注册会计师审计制度进行修订、补充、细化势在必行。
（六）加强思想教育
思想决定行动，审计质量和有效性和注册会计师思想觉悟有着直接关系。注册会计师在审计中能否认真负责坚守职业道德，依法办事，是审计的关键。一旦注册会计师缺乏责任心，工作中玩忽职守，营私舞弊，过度追求收入，甚至出现与客户串通的恶劣行为。必然影响审计报告真实性，所以这种情况极有可能导致注册会计师审计失败的发生，使得违法行为得不到揭露。提高审计有效性，遏制审计失败的第一步就是做好注册会计师思想教育。不仅要求注册会计师要具备专业审计技能，更要具有高尚的品格和职业道德，这样才能有效抑制审计失败。
（七）整顿注册会计师事务所
由于我国经济的高速发展和人口的不断增加，国内注册会计师的数量十分庞大，当前国内注册会计师市场十分混乱，注册会计师自身素质良莠不齐，这都严重影响着审计工作的开展。并且当前国内注册会计师事务所，缺乏独立性，行政干预、地区保护现象严重，所以审计有效性受到威胁。另一方面，当前国内注册会计师事务所市场存在恶意竞争现象。在注册会计师审计工作开展中，一些事务所对注册会计师职业道德方面比较放纵，刻意迎合企业利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，联合作弊，最终造成了审计失败的发生。想要从根源上遏制审计失败，必须整顿注册会计师事务所，取缔一些违法事务所，进而规范注册会计师审计。
五、结束语
通过以上对我国注册会计师审计的分析不难看出，注册会计师审计在当前我国经济活动中的重要性。但是当前我国存在大量审计失败案例，这十分不利于我国经济的健康发展。政府不仅应积极给予注册会计师审计工作开展上的支持，完善相关法律法规，而且还需要积极整顿注册会计师市场，遏制审计失败的发生。
参考文献
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[7]王倩倩.我国注册会计师审计的发展方向[J].海南电子商务学院，2013，03（19）：122-125.
作者简介：杨怡昕（1993-），女，汉族，广东龙川人，就读于大连财经学院，会计学（注册会计师方向）专业。
