【摘 要】 随着全球经济环境的日益多变和复杂，内部审计理论与实践从制度基础导向内部审计走向风险导向内部审计。风险导向内部审计要求审计人员对企业或组织在经营过程中面临的不能实现其目标的各种因素风险，如经营风险、市场风险、信贷风险、技术风险等进行识别，并将其作为确定审计项目及其审计重点的依据。文章尝试引入杠杆系数，探索其在风险导向内部审计中的应用。
【关键词】 风险导向内部审计； 经营杠杆； 财务杠杆
风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。内部审计人员出具的审计报告涵盖了企业或组织生产经营过程中的全方面，可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号。
一、风险导向内部审计的特征及目标
风险导向内部审计吸收了注册会计师外部审计、制度基础导向内部审计等审计方法的优点，也考虑了关键经营目标、管理层风险承受水平以及关键风险计量和绩效指标。
（一）风险导向内部审计的特征
1.系统性风险导向。内部审计是一个相对独立的系统，同时也是企业管理系统中的一个重要组成部分，是优化企业风险管理的关键部分，在企业核心能力的生成和运行中具有重要的不可替代的作用。
2.增值性风险导向。风险导向内部审计作为一种新的内部审计模式，它能充分调动全体员工的积极性来发现风险事件或潜在机会，将风险转移或控制在企业风险承受水平内或对潜在的机会加以利用，这种从下至上的合作能为企业减少损失甚至带来收益，直接带来企业价值增值。
3.依存性风险导向。内部审计依赖审计主体所依存的审计环境、资源、能力的状态水平，且随时空的变化而变化，实现路径的不同而不同。
4.创新性风险导向。内部审计是对审计技术和方法的创新。首先，将审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心，审计程序上包括风险评估程序、审计测试程序（包括符合性测试和实质性测试），重点是风险评估。其次，风险导向内部审计在以往内部审计的基础上大大加强了风险评估程序，真正体现了以风险管理为基础的审计理念。
（二）风险导向内部审计的目标
风险导向内部审计的目标在于通过对风险评估来提出风险管理对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业价值，为所有者或经营者提供决策。
二、杠杆系数的概念及特征
借助杠杆系数，使其作为风险识别工具，对风险进行科学评估，能从经营和财务风险方面快速、准确地发现企业经营管理中的问题，有效防范或控制风险，更好地实现企业增值目标。
（一）经营杠杆系数的概念及特征
经营杠杆系数（DOL），是指息税前利润（EBIT）的变动率相对于销售额变动率的倍数。
经营杠杆系数（DOL）=（息税前利润+固定成本）/息税前利润=（销售收入-变动成本）/（销售收入-变动成本-固定成本）
经营风险又称营业风险，是指企业由于战略选择、产品价格、销售手段等经营决策引起的未来收益不确定性，特别是企业利用经营杠杆而导致息税前利润变动形成的风险。
一般而言，经营杠杆系数越大，对经营杠杆利益的影响越强，经营风险也越大。
在市场繁荣业务增长很快时，公司可通过增加固定成本投入或减少变动成本支出来提高经营杠杆系数，以充分发挥正杠杆效应。
在市场衰退业务不振时，公司应尽量压缩酌量性固定成本的开支，以减少固定成本的比重，降低经营杠杆系数，降低经营风险，避免负杠杆效应。
（二）财务杠杆系数的概念及特征
财务杠杆系数（DFL），是指普通股每股税后利润变动率相对于息税前利润变动率的倍数。
财务杠杆系数（DFL）=(△EPS/EPS)/(△EBIT/EBIT)
式中：△EPS为普通股每股利润变动额；EPS为变动前的普通股每股利润；△EBIT为息税前利润变动额；EBIT为变动前的息税前利润。
财务风险是指企业因使用债务资本而产生的在未来收益不确定情况下由主权资本承担的附加风险。企业财务风险的大小主要取决于财务杠杆系数的高低。
如果企业经营状况良好，使得企业投资收益率大于负债利息率，则获得财务杠杆正效应，如果企业经营状况不佳，使得企业投资收益率小于负债利息率，则获得财务杠杆负效应，甚至导致企业破产，这种不确定性就是企业运用负债所承担的财务风险。
三、杠杆系数在风险导向内部审计中如何应用
杠杆系数应用于风险导向内部审计中，可以用图1说明。
内审人员通过对企业的经营杠杆和财务杠杆进行计算、分析，可以发现企业的经营风险和财务风险，再通过历史和行业数据对风险进行分析性复核和专业判断，从而确定审计风险的重点，并对此展开实质性测试，得出客观、合理的审计结论。
实现杠杆系数在风险导向内部审计中的应用，还需要做好以下四方面工作：
（一）创造杠杆系数的应用环境
风险导向内部审计模式，以确认和评价企业内部审计人员的审计风险为重点，但为了更好地利用杠杆系数识别风险，首先必须依靠企业所有者和经营管理者，以其“独立性”实施“控制性”，通过“控制性”维护“独立性”。其次要强化全员风险意识，调动职工参与到企业的风险管理中来，重视内审报告，发挥内审风险管控作用。
（二）构建完善的内部控制制度
现代内部控制功能是在公司管理活动各个方面都建立风险管理机制，根据已经制定的公司目标识别、控制、管理风险，为公司目标的实现提供合理保证；风险导向内部审计的功能是以风险为出发点，通过确认和咨询活动为内部控制提供能动的反馈，将反馈控制向事中实时反应以及事前前馈延伸。杠杆系数应用于风险导向内部审计，需要风险导向内部审计和现代内部控制两个要素以风险作为共同的语言，相互协同，以此来增加企业价值。
（三）提高内部审计人员素质
风险导向内部审计模式对内部审计人员要求高。在信息化框架下，ERP系统的广泛采用，审计人员要具备广博的知识和多元化技能，通晓行业、市场、产品竞争、企业内部各职能和流程全貌；审计人员要善于洞察风险、评估风险、寻找机会，成为增值业务的推进器；审计人员要具有沟通人际关系的技巧，使内审工作得到被审计单位、企业管理层和内部各个职能部门的支持。
（四）本地化应用杠杆系数
杠杆系数作为风险导向审计的风险识别工具，分析性复核发现企业经营管理中的问题，需要企业根据自身实际，进行多案例分析论证，建立起适合企业实际的生产销售和信贷规模，从而使企业风险趋于可控、合理的预警状态，为企业稳步发展积累经验。
四、结论及展望
风险导向内部审计是随着企业管理理论与实践的发展变化而产生的。杠杆系数作为一种科学、成熟的管理方法已被人们所广泛接受和应用，内部审计人员通过使用杠杆系数，能准确、可靠地发现风险，并得出客观合理的审计结论，具有很强的操作性和适用性。相信越来越多的企业会把杠杆系数应用于风险导向内部审计。●
【参考文献】
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