摘要：税源管理是税收管理的基础，是实现税收收入持续稳定增长的前提。近年来，随着社会经济的快速发展，经济规模不断壮大，为地方税收培植了丰厚的税收源泉。不可避免的是在税源管理运行的过程中也出现税源监控不力，征管水平不高；税源监控在管理程序上出现缺位；监控手段落后，监控方法单调；缺乏健全有效的税源监控运行机制和监控方法等问题。应强化户籍管理和实施分类管理；强化个体重点税源管理；全面开展纳税评估，实施深度税源管理；大力推广税控装置，强化以票控税制度。
关键词：税源管理；现状；问题；思考
中图分类号：F810 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2016）02-0068-02
税源管理是税收管理的基础和核心，当前由于依法治税与税收任务的矛盾、管理手段的相对落后，税源管理的现状不容乐观。随着经济结构调整和产业结构的变化，也促使税源呈现出多元化、复杂化的特征，单凭传统的税收征管方式已很难适应当前的税源管理。一些地方政府成立了独立于税务部门的税源管理单位，对新时期税源信息化管理做出了有益的探索，也为提高税收质量打下了良好的基础。只有逐步转变传统税收管理理念、深化税源管理，才能不断提高税收征管的质量和效率。
一、税源管理现状
税源管理依靠政府支持，推动政府各部门联动和社会各界参与税收环境的综合治理。通过涉税信息的网络采集和实时传递，规范综合治税流程，实现税收的源头共管、信息共享、税法共护，进一步加强了区域内税收的征收管理，保障了税收及时、足额入库。
（一）全面核查税源
对规模企业和新增税源进行核查，及时补充更新税源台账，确保税源信息全面、真实、有效。
（二）实施分类管理
对重点税源实行一户一档，按月采集规模企业、重点企业的生产经济指标，动态监控生产经营和纳税情况；对一般税源定期进行税负分析，加强政策辅导；对零散税源了解掌握核定标准及征收方式，做到重点税源管好、一般税源管细、个体工商户管住，统筹兼顾，抓大不放小。
（三）实现信息共享
每月对收集到的涉税信息进行比对分析，汇总整理后及时传递给税务部门。税源办整理、汇总的有关信息与税务、环保、统计等部门共享，建立起涉税部门之间信息交换共享的协作机制，构筑税源源头控管和信息共享平台。
（四）深化税源税收分析
依托税源管理系统和税收排名，研究税源结构，分析经济指标和税收数据，查找税收增减原因，实现纳税异常情况预警，按季形成税收分析报告，提出加强税收征管工作建议，为领导科学决策提供依据。
税源管理部门成立后，改变了税务部门一直以来唱“独角戏”的局面。各基层税源工作人员采取“分区域、分街道”的工作方法，按照“找门店、不漏户”的工作原则，逐一登记税源信息，全面掌握税源户的经营地段、经营范围、营业面积、雇员人数等基础信息，全部录入税源管理信息化系统，依托税源管理信息平台，形成税源信息网络化。确保纳税人信息准确、真实，对解决税务部门人手少、工作量大、存在管理盲区等现象做了有益的补充。但在税源管理部门运行过程中，也出现了一些自身无法解决的问题。
二、目前税源管理工作中存在的主要问题
（一）税源监控不力，征管水平不高
主要表现在税务部门在税源管理上力度不大，欠税清理力度弱化，对亏损企业不能及时核算其亏损额，所得税汇缴检查流于形式等；对于已纳入税源管理的户数，职责不清，责任不明，税源底数不清；部分企业纳税意识淡薄，采取无证经营、隐蔽经营偷逃税款，有些经营户由公开办证经营，转入隐蔽无证经营等，造成漏征漏管。
（二）税源监控在管理程序上出现缺位
现行税收征管只是形式上完成了税务人员由管户到管事的转变，而没有从制度上限制征纳双方人员的违法行为。新征管模式明确强调了以申报纳税和优化服务为税收管理的起点，在重视税务系统内部各环节监督制约的同时，忽视了调动税务人员加强税源管理的积极性和主动性，管理人员在税源管理工作中只求不出错，不求有举措，只求明哲保身，但求无过，只求不被责任追究，不求有功创新和开拓进取。
（三）监控手段落后，监控方法单一
从我国目前税源监控的现状分析，不仅整个监控环节滞后、范围狭窄，而且方法比较单一，多侧重于对事后静态信息的分析、评价，对纳税人经营活动的全部信息进行事前、事中动态监督做得不够，没有形成纳税人、金融、税务等部门的信息共享及相互制约机制。税源监控方式以手工操作和人工管理为主，计算机网络的应用和征管信息化仍处在研发阶段；国税、地税、工商、财政、电力、社保等部门信息尚未联网，部门之间信息共享受主客观因素的制约，所掌握的纳税人信息不能及时传递，无法准确、广泛、及时地获取纳税人的全部信息；纳税人识别号不够规范、统一，加重了税务机关共享税源信息的难度。
（四）缺乏有效的监控运行机制和监控方法
对税源监控工作应由谁去做，做什么，采用什么手段做，有何具体要求和评判标准，税源监控指标如何设置得既科学合理，又便于操作，缺少一套规范的程序和运行机制。
三、突出税源管理重点，夯实税源管理基础
精细管税就是抓住税收管理重点，应因地制宜，着重研究和完善重点行业、重点区域及重点环节管理办法，实行行业管理和区域管理的科学分类管理方法，狠抓源头，加大管理力度和深度，全面实施税源管理科学化、精细化，实现税源管理质效提高的目的。
（一）强化户籍管理
一是建立户籍巡查制度。实行税收管理员日常巡查、税源管理部门定期组织综合巡查、上级部门抽查巡查的办法，实地检查户籍管理情况。二是建立部门登记信息定期交换制度。结合工商、税务、民政、质监等部门登记情况，实行登记信息比对，清理出未办税务登记户。三是税源管理部门定期组织开展户籍清理。可实行两至三年组织一次，抽调各税源管理部门对户籍管理情况进行全面检查清理，堵塞漏征漏管。
（二）实施分类管理
一是分类管理要坚持“便于管理、便利办税、有利于提高税收征管质效”的基本原则。按纳税人行业、经营规模和纳税人的特点，有针对性地进行分类管理。二是分类要明细。就目前国税部门税源管理对象看，按规模大小可划分为重点税源大户、增值税一般纳税人、小规模纳税企业和个体工商户；按税种类别可划分为“两税”纳税人和国、地税共管户所得税纳税人；按纳税人行业特点可划分为工业生产企业、农产品加工企业、房地产开发企业、饮食服务企业、商贸企业、超市、专业市场等。三是制定各类别纳税人税收管理办法，对管理内容、管理方式、管理责任等要重点研究，优化行之有效的行业税收管理办法。
（三）强化个体重点税源管理
按照“抓住大户、管好中户、规范小户”的个体税收管理原则，及时掌握个体大户的生产经营变化和纳税情况；大力推行建账建制工作，督促纳税人规范建账，实行查账征收；积极推行电子定税，按照“人机结合、因地制宜、实事求是、集体审定”的原则，使定税做到公开、公平、公正；实施个体税收动态管理。按照精细化管理的要求，对个体税收实行动态管理，掌握纳税户经营状况和税源动态，对定额异常户及时按规定进行定税调整。积极研究和推行个体定税方法，以耗定产测销、实地蹲点观察、成本费用倒推、投入产出分析、最低定额控制和税控收款监控等方法，实现比对分析。
（四）全面开展纳税评估，实施深度税源管理
开展纳税评估是新时期强化税源管理的重要内容和有效手段，要以全面开展纳税评估为核心，不断挖掘税源管理的深度，减少漏征漏管，增加税收收入，有效防范征纳双方的税收风险，降低征纳成本，提高稽查部门打击偷逃骗抗税行为的针对性和时效性，为纳税信用等级评定提供基础信息和依据，推动建设纳税信用体系乃至诚信社会进程。要不断充实完善纳税评估“一户式”纳税信息系统，利用该系统对纳税人纳税申报的真实性和准确性做出定性和定量的判断。对纳税评估发现的一般性问题可由税务机关约谈纳税人，通过约谈进行必要的提示和辅导，引导纳税人自行纠正，在纳税申报期限内的，根据税法有关规定免予处罚；超过申报纳税期限的，加收滞纳金。要不断丰富和完善评估方法，将税收财务指标分析和数量经济模型分析有机结合，提高评估结果的准确性，根据税收财务指标确定指标预警值，与被评估企业各指标值逐一比对，对企业申报数据的合理性做出评析，提出警示；借助数量经济模型估算企业应纳税额的总量，根据估算税额和企业实际缴纳税额的差值及差异率来筛选疑点对象。不断完善纳税评估指标体系和信息化预警系统，根据实践不断改进数量经济模型，以实施深度的税源管理。
（五）大力推广税控装置，强化以票控税制度
要坚持不懈地推进税控装置的应用和发票管理。推广应用税控装置是税务机关及时、准确掌握纳税人经营原始信息，强化税源监控、堵塞税收征管漏洞的重要手段。要充分发挥发票在税收征收管理中的作用，以票控税，强化税源监控。推广税控装置目的在于通过“票表比对”达到“以票控税”。要有计划、分步骤地在商业、服务业、娱乐业、交通运输业以及其他经省级政府确定适用的行业推行税控装置。对安装、使用税控收款机的纳税人，要采取有效措施，监督用户完整录入每笔经营数据，逐笔打印税控发票，做好纳税人申报表填报数据与税控收款机用户卡所记录开票金额的比对，严格按规定办理申报受理、开票征税和用户卡清零解锁等事宜。
（六）建立税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动机制
要从建立科学的税收分析方法体系人手，按照“宏观、中观、微观”逐渐精细化的办法，通过税收与宏观经济税源分析，对税源全局或区域进行“宏观扫描”，通过分行业和分税种的分析，对税源进行中观剖析，通过对具体纳税户的评估，对税源进行微观的挖掘。针对税源管理的覆盖面不够全面，科学性、实用性还有待进一步提高的现实状况，建立税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动机制，是强化税源管理的核心战略。建立良性互动机制，就是要将税源管理的分析、评估和稽查三个不同环节统筹考虑，优化管理流程，在内部相关职能部门之间构建信息共享、良性互动、有机统一的工作格局。其核心就是要在税收分析、纳税评估和税务稽查三者之间建立起有效的信息共享和双向反馈机制，形成一个以税收分析指导评估和稽查，评估为稽查提供有效案源，稽查保证评估疑案的有效落实，评估与稽查反馈结果改进评估分析和税收分析工作的机制，以及时发现征管中存在的问题，找出薄弱环节，正确把握征管要点，不断加以改进和提高。
要不断改进和完善纳税评估的方法和机制，着力打造高质量的税务稽查工作体系，理顺工作流程，真正实现以分析引导评估，以评估协助检查，以检查促进管理；要积极构建两个层面意义上的良性互动机制，一是上下级税务机构之间的纵向层面的互动，另一个是同级税务机构内部征管、税政、稽查等各部门之间的横向层面的互动。要明确各个部门、各环节的职责，使上下级之间以及各个部门之间的互动成为具体的工作要求和工作程序，可以从良性互动机制的任一环节启动该机制，以及时发现和堵塞税收征管的漏洞，促进征管质量和效率的全面提高。
