高等学校教育成本的准确定义是指高等学校培养每个大学生所耗费的全部费用。
一、当前高等学校成本核算中存在的问题
(一)成本主体错位
长期以来,国家对高等学校基本实行“供给制”,由国家财政平衡单位预算。因此,把教育经费花掉是高等学校唯一要做的,将“拨入经费”转化为“经费支出”,对于支出的合理性是不关心的。在组织教育经费支出核算过程中,对于教育经费开支的合法性比较侧重,对于经费支出的合理性和效益性比较偏废,对于如何节省经费开支,从而提高资金的使用效率这些则根本就不给予任何的考虑。高等学校在经济核算方面根本没有任何的压力,他们不需要为筹措经费而苦恼,也不用承担相应的经济责任。作为一个独立的会计实体—高等学校,其教育成本并没有发挥应有的作用,更不用说教育资源配置的优化以及对于使用教育经费的内在动力的合理有效性,使得成本费用降低的意识大大地被淡化。
(二)成本用户单一
根据现有的有关会计制度的规定,高等学校的收支科目组织会计核算应该按照国家有关规定进行预算,并且编制报送会计报表应按照统一的规定格式进行。对于高等学校外部的作用在支出核算方面进行侧重,从而为国家和主管教育部门提供资料,使得有关部门对高等学校核定经费预算指标得到满足,进行宏观管理,事后反映是现行的高等学校经费支出的核算侧重点,费用成本管理采用滞后型的,费用成本的事前预测、决策、事中控制等职能没有体现出来。高等学校内部管理已经不能被这种会计核算模式满足。
(三)会计核算单一化
当前高等学校长期处于以下这种状态:报预算在年初,报决算在年终,靠拨款进行支出,如果资金不足就要伸手要,不计算高等学校教育成本,没有相关的人员对经济效益进行管理。这种状态给高等学校的人、财、物造成了非常大的浪费。国家在进行改革中实施了对收支进行核对、补助限额、不对超支进行填补这种预算管理模式,但是还有一定的局限性,使得高等学校降低成本、提高教学效率没有被真正落实。
(四)考核评价片面性
由于片面性的认识,高等学校投资把生产性忽视掉了,只是重视社会性,从而使得高等学校经费使用效益考核评价的片面性产生,评价经费使用后体现出的事业效果和社会效益只是重视,而科学的定量指标体系在社会效益考核评价中比较缺乏,高等学校经费运行中投入产出相脱节、社会效益与经济效益相脱节的现象产生。对于高等学校教育成本方面的考核评价比较缺乏,各个方面对会计信息的需求只是停留在财务信息方面,对衡量高等学校综合办学水平和办学效益的教育成本指标的需求拉动比较缺乏,导致高等学校现行的会计核算体系中教育成本核算机制的软化。
二、高等学校成本核算体系的构建
高等学校应该借鉴企业的做法,高等教育成本核算体系的构建要根据高等学校会计成本的特点进行,从而为利益相关者提供真实、可靠的信息,实现高等教育事业健康有序的发展。
(一)成本核算主体的确定
从产品生产者或提供者的角度对成本核算的主体进行考虑。对于教育产品而言,需要是其提供者,那么教育成本核算的主体自然而然就是学校了。从学校管理的角度出发,组织内部成本核算是以院系为单位进行的,为控制院系的成本支出提高管理所需的成本信息。因此,对外提供成本信息的教育成本核算主体可以是高等学校,而提供内部成本信息的成本核算主体就是院系。
(二)成本核算对象的确定
高等学校教育成本的归集和分配可以通过划分成本核算对象进行,而且对于准确地计算各级各类学生的教育成本有很大的帮助。高等学校教育活动的特点决定了培养不同类别、不同层次、不同专业的学生,其师资配备、实验手段、教学设备、实习、实验要求等有差别,因而培养各类学生的成本费用不尽相同。应分别按照各专业、类别、层次的学生作为高等学校教育成本核算对象,编制成本计算单,全面反映各专业、各层次学生高等学校教育成本。
(三)成本的归集和分配
根据费用与教学有无关系,把学校的日常费用分为两种,即教学有关费用和与教学无关费用。把教学有关费用,例如实验耗材、教学软件类、员工薪资等记入教育成本科目;与教学无关,比如说,学校医院、食堂、宿舍、校出版社、校工厂的部分科研项目等部门产生的费用支出应该视为教学无关费用,这笔费用不应计入教育成本科目。
教育成本科目分为本期费用和非本期费用。对于一些费用虽然在本期支出,但是它的效益体现却是在以后几个学年的费用,这种情况要通过“待摊费用”科目进行摊销;对于那些本期虽然没有被支付但是这笔费用应由本期负担的,应该通过“预提费用”,并且要及时记入本期成本。
本期的教学费用按费用的用途或者是发生地点,可以分为直接费用和间接费用。它们最终会被归集于学校的各教学单位、教学辅助单位、行政部门的相关教育成本账户。
直接教育费用与间接费用归集不同,前者是按教育产品归集,并且会直接计入教育产品的教育成本中;而后者是按用途和发生地点,它先归集于教学单位、教学辅助单位、行政部门,最后再按一定的标准分配计入教育成本科目和教育成本计算单中。
(四)编制成本报表
教育成本核算的成果是高等学校教育成本报表,它的编制是根据学校成本核算及其他有关资料定期进行的,对于学校一定时期内教育服务的支出情况和成本水平的一种报告文件的反映和监督有很好的作用,是为信息使用者提供教育成本核算信息的重要载体。学校可以按照信息使用者的需要编制各种报表。学校在报告期内编制的反映学校提供教育服务而发生的教育总成本的报表是学校教育总成本表,分析和考查学校培养学生的支出情况可以通过教育总成本表实现,评价学校进行成本控制的总体情况;学校在报告期内按照专业不同而分别编制的成本报表是专业生均教育成本表,按照成本项目分析和评价每个专业的教育成本计划的执行情况可以通过此类报表实现。根据学校总成本报表编制学校生均单位成本报表,生均单位成本=学校总成本/学生人数。总之,高等学校教育成本核算和管理是一项系统工程,高等学校成本核算的主体、对象应该合理的给予确定,以人员支出、公务费、业务费、修缮费、折旧费、其他费用为成本项目,对高等学校的各种资源耗费进行归集确认,从而形成完整的会计核算体系。■
(郝红,秦皇岛广播电视大学讲师、财务处处长。研究方向:财务管理)
