摘 要：随着社会主义市场经济形式的发展，企业的经营活动面临的压力和竞争不断增多，很大程度上，财务控制着企业的命脉，在不断的发展过程中，会计业务变得更加多元化，企业财务风险不断变化，传统的财务报表与大量的不断发展变化的经济业务出现不匹配，这促使了会计理论要素的发展，笔者将分析对现阶段的会计要素的理论现状进行总结概述，并分析会计要素发展的趋势，并对会计要素理论的发展对会计确认的影响进行总结。
关键词：会计要素 理论发展 会计确认
在西方国家，财务会计中，“财务报表要素”是极为重要的概念，而在我国则以“会计要素”概念进行概述的财务活动，在不断的经济发展的过程中，两者都显示出其在财务过程中的独特优势，当然，也暴露出其不足和缺陷，影响着企业财务的顺利运行，制约了会计要素理论的发展。“会计要素”指得是“会计对象要素”，主要为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计对象进行基本的分类。这里提到的会计对象，中国学者主要认为是存在于主体中，与资金有关的价值的运动或者资金运动。国内外的国情不同，会计要素的发展也不完全相同，要素理论呈现出发展的趋势，同时，在发展的过程中，会计要素的发展对会计确认产生一定的影响。
一、会计要素理论概念研究现状
会计要素理论作为会计理论体系的重要组成部分，在该体系中，包括了会计概念、会计原则、会计目标、会计假设、会计方法和程序等。在传统的文献中，对会计基本理论问题的研究，包括对会计本质的学习，以及会计准则的研究，对于准则的研究是十分必要的，这对于会计理论的实践具有很好的指导意义。会计要素夫人确认又是会计准则中的重要内容，因此，会计理论要素与会计确认的发展环环相扣，会计要素问题的准确把握是值得深入探讨的，
1.会计要素理论的国内国外研究。西方发达国家的社会体制、经济体制与我们社会主义市场经济存在一定的差异。西方资本经济的发展带动着会计理论与实践的发展。
早在1494年，威尼斯出版的《算数.几何比与比例概要》中就已经介绍了复式簿记的运用。书中记录了复式记账的方法与应用，这本书主要是对方法方面的介绍，对于会计方面的概念并没有过多的介绍，尽管并没有形成对于会计理解的相关思路，书中以账户的思想初步形成了对会计相关理论的基础。同时，书中讲述的资产、负债以及收入等的概念，并將这些概念应用到了复式记账中。
1907年，《账户的原理》出版，该书中对会计理论概念的陈述要比《算术.几何比与比例概要》多，并且书中提出了具有深远影响意义的会计恒等式，该等式被广泛应用于理解资金运动的过程，并成为后续会计教育的重点。斯普拉格的公理已经被公认为美国会计理论前古典学派的精髓，是现代美国会计发展的基础。在此书中，主要贡献是会计恒等式中，各种要素的贡献值，该书首次对与会计相关的成本和价值进行了概念的陈述，在后续的发展过程中，收益和支出、存货和折旧的概念争议问题，还会进一步的证实和发展。
美国会计史学家迈克乐.查特菲尔博士撰写了《会计思想史》一书，被认为是具有国际水平的会计史学名著，书中认为中国古代的会计是无与伦比的。书中，作者应用宏观分析的方法，精彩的描绘了从文明古国到70年代会计的发展。该书并不是叙述会计发展的历史，而是对会计发展过程中有代表性与影响力的时间进行陈述和评价，在资料的丰富度上可以说是史无前例的，其次，作者重点是对现今会计的发展进行详尽陈述，对于古代会计的发展轻笔带过，而对于产业革命后的会计要素理论的发展做出详细的总结，并在叙述过程中，将历史中遗留的会计问题与现金会计发展相结合。此外，书中的史料极为丰富，不仅有大量的会计史料，还涉及到了政治、经济等文献的引用，使得文中理论的陈述更加丰富详实，更为可信。值得一提的是，书中对中国古代会计的发展和审计做了考察和总结，并表达了作者对中国优秀会计文化的敬仰之情。不得不说，加入中国元素的书，相对于传统的会计史学来说，有所传承，更体现了创新。
海涯编写的《会计史》，阐述了从古代世界到20世界前簿记的演进。对荷兰产业革命时期资本主义世界会计的发展进行了更为详尽的阐述，该书最重要的创新点是理论知识的阐述不仅仅局限于会计，作者将会计与社会的发展想结合，向读者展示了经济与社会以及法律之间的关系，使读者能更为清楚的理解会计外部的影响因素以及会计产生的影响。当然，这也是作者的一贯写作风格。并且，作者留下的著作与作者的写作风格，对现今的会计学习仍具有十分重要的启迪作用。
1985年12月，FASB发布的财务会计概念公告《财务报表的要素》中，整合了企业的的要素与非盈利组织，将其归纳于财务报表的要素下，并对向同性和差异性进行分析，从而判断要素的属性，FASB将财务报表分为两大类十个要素，其中存量要素包括资产、负债和权益三种，流量要素主要是指资金流通相关的要素，例如与企业直接相关的费用、收入、利得以及损失这四种，以及派给业主款、业主投资、全面收益这三种。
国内会计的发展在中国古代研究是较少的，一方面是因为中国古代会计主要是账簿的记录，具有简单的记录方法，另外，在中国明清以前，中国的封建王朝制度，统治阶级推崇“重农抑商”制度，中国的会计并没有得到很好的发展，明清及以后，会计才得到发展，在郭道扬的《会计史研究》，介绍了中国古代的账簿组成以及记账方法，肯定了中国对会计发展做出的贡献。书中认为“三脚账”是一种不完全的复式记账法，该方法结合了转账过程中的复式记录方式和收支过程中的单式记录方式。
后续学者也对上述观点提出异议，主要是对记账方式的争论，也有学者提出“龙门账”的记账方式，但无论哪一种记账方式，都没有明确提出会计的概念。在《关于我国会计美学研究的若干思考》中，赵丽生教授给予龙门账高度评价，认为这就是会计的要素组成，并认为中国古代的龙门账相似于意大利的会计平衡公式，明末，中国民间出现了会计四要素，进-缴=存-该，这就是“合龙门”，这与西方发达国家的资产与权益之间的关系有异曲同工之妙，
《新中国会计思想史》一书记录了从新中国成立到1997年的会计发展，“文革”期间，会计的发展遭到阻断，改革开放之后，会计和会计理论才得到蓬勃发展，作者在书中将会计的发展分为“初步形成”、“停滞发展”以及“全面发展”三个阶段，在不同的阶段，作者阐述了会计理论发展的特点，并融合了相关的人物与代表观点，形成了时间轴上的会计发展脉络，书中作者观点客观鲜明，针砭时弊，同时，书中还对建国到1997年的会计论著和论文进行了统计，提供了重要的参考价值。
2.会计要素理论的成果与不足。现行的会计相关标准中，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润。会计要素理论的发展，为会计要素的分类提供了重要的指导意义。
当然，我国的会计要素理论的发展还存在一定的局限，第一，会计要素定义过程中主语定义不明确，在中国的现行会计相关定义中，主语都是盈利性的经济组织——企业，这并没有把非营利性组织例如学校、医院等包含在内，因此，这是不完全的范围。第二，企业财务活动中，“收入”和“支出”的概念不够全面，会计要素理论中，仅仅将日常活动产生的“收入”和“支出”作为会计理论要素的内容，而非日常活动，例如偶尔发生的财务支出并没有规定在内，这就导致会计要素不能完全反映会计对象。第三，“利得”和“损失”存在使用混乱的情况，2006年的会计准则中，指出二者的概念，但并没有把它们作为单独的会计要素或者将“收入”和“费用”包含进去。第四，会计要素与会计科目脱节，会计科目与会计要素难以形成对应关系，在会计要素理论中，资产类、负债类以及所有者权益类会计科目与会计要素一一对应，而共同类、成本类以及损益类会计要素与会计科目并不能一一对应，存在一定的脱节。
二、会计要素理论发展趋势
我国市场经济发展非常稳定，企业的发展无论是在数量还是规模上都有一定的提高，这就对财务提出更高的要求，总体看来，现阶段的财务会计呈现除紧跟时代步伐的态势，只有积极进取，不断创新才能适应时代经济的发展，在财务会计的工作中，要提高技术的掌握与方法的掌握，提高财务会计工作的发展层次，为企业创造更多的利益。
1.会计要素理论发展的总体趋势。财务会计的发展趋势体现在财务会计理论的转变上，一方面，企业持续经营的理念不断完善，在传统的财务会计理论中，持续经营在企业活动中，主要是时间安排上的持续，而在发展过程中，由于经营时间的原因，财务会计持续理论不能完整的应用于企业经营活动，因此，需要重新定义持续经营的概念。另一方面，需要对会计分期的概念进行新的认识，会计分期是指在企业活动中，领导阶层根据会计提供的相关信息做出经营决策，信息时代与网络的高速发展，经营者得到的会计信息发生了变化，会计分期概念也应该进行更新。第三方面，货币计量的改变，传统的财会活动中，货币价值的衡量是恒定的，当时，在经济高速发展的今天，货币价值的计量也是改变的，因此，应站在当前经济形式下衡量企业财务中的货币价值。
2.会计要素理论发展的未来趋势。不难看出，现代经济与网络的发展对会计理论的发展具有重要的影响意义，从现金的财会理论推测未来财会发展趋势，在大环境下，未来会计理论的发展主要有以下几个方面。
一方面，在经济全球化与文化多元化的影响下，会计基表的假设面临一定的挑战，各种假设如果想取得更好的效果，就要不断创新假设，紧跟时代步伐，，会计的分期假设以及报表的报告期都影响着企业的财会变化，这是会计基表假设改革的重要方面。另一方面，在会计人员的知识结构方面，经济的多元化发展对会计人员的理论水平提出更高的要求，财务会计理论的发展是持续更新的没工作人员也应该不断学习，掌握完整的财会知识理论体系。第三方面，网络的迅速发展将更多的影响到会计的发展，在网络高速发展的今天，会计的工作方式以及工作压力发生着一定的变化，在后续的发展过程中，会计工作的发展也会向着更加高效以及网络化的方向发展。
在企业的发展过程中，财会活动不仅仅应局限于简单的财务记账预算，应该掌握基本的财务风险的预测以及规避的能力，企业应对财会人员强化理财理念，强化会计工作人员的工作能力，提高其积极性、创新创造能力。降低企业在财务会计方面的各种风险。会计工作中的理财观念也发生着一定的变化，财会核算制度是规避腐败、规范化资金使用的重要手段，但是在理财过程中，企业财务资金的理论到实践过程中都存在一定的状况，这就要求工作人员对实际工作中存在的问题进行及时有效的解决，以推动理财的稳步进行。
面对我国市场经济的发展，企业财务的健康稳步发展离不开良好的管理与创新，财务会计需要紧跟时代步伐，不断改革创新，从理论到实践中推动企业会计财务的发展。
三、会计确认概念研究
财务会计要素理论发展的主要目的是对会计要素进行确认，因此，会计确认对于会计要素理论的发展具有重要的意义。在FASB的第5号文件中，对会计确认进行了定义，确认是指，如果将某一项目作为财务报表的内容，那么应包涵的项目包括资产、负债、营业收入以及费用等项目，同时，该项目的内容还应该有较为详尽的文字和数字的表述。改公告还对“確认”提出了基本的标准，一方面，会计确认的内容必须是真实可靠的，第二方面，被确认的项目要符合某一要素的定义，第三方面，纳入财务报表的项目应该是可以计量的，第四方面，会计确认收入的项目应该是是对决策者有意义的项目。
在我国，会计确认的目标，需要：（1）否认会计确认及理由；（2）何时进行会计确认；（3）明确如何进行会计确认；（4）清晰会计确认的理论基础。会计要素的确认条件在《企业会计准则—--基本准则》做出了一系列的规定。会计确认首先要确定的是该事项符合该要素的定义，相关事项的经济必须符合要素的定义，经济利益的流入与流出也是会计确认的重要因素，其次，有关价值的估计也是要衡量的重要内容。
若事项符合要素的定义，当参与经济利益同时，很可能会影响到企业资金的流入与流出，当然，也因此使得会计要素可以计量，通过会计确认，使可能盈利的项目流入企业而使可能负债的项目流出企业，这是会计确认的重要意义。
四、會计要素理论的发展对会计确认的影响
随着经济的发展，企业的经营活动更加多元化，传统的财会活动无法满足大量经济业务的需求， 所以，从财会发展角度来讲，会计要素理论的发展是十分有必要的。而且，事实证明，会计要素理论的发展推动着“会计确认”的稳步发展，弥补着财务会计理论的不足，这对企业的发展起到积极的促进作用。
1.积极影响。会计要素理论的发展为会计确认带来了很多积极的影响。一方面，会计要素理论的发展完善了持续经营概念，对会计分期也具有重要的指导意义，同时，货币计量的使用更为完善。另一方面，会计要素理论的发展完善了会计确认，会计确认可以分为初始确认和再确认两部分，初始确认中，会计要素理论要求对经济业务做初始记录，包括相应的业务以及收支情况；再确认呢则是在初始确认的基础上，对各个数据进行总结分析，最终选出进入财务报表的内容。初始确认选入的项目是企业发展的初始筛选，与初始确认相关的是会计要素的定义。再确认，对于财会活动来说，是一种输出的过程，相关理论用于工作人员信息的筛选和项目分类，在再确认的过程中，财务报表的作用与会计要素是相同的。
2.会计要素理论发展的成果扩大。理论的发展，应在实践中得到确证和相关确认，只有通过不断的改革与创新才能迎合时代发展的需求。会计要素理论的发展对于会计确认具有重要意义，在发展中，应更加注意概念的精确化，比如，主语的确认。相关概念的修改，比如“收入”、“费用”、“利得”以及“损失”的详细化；还应该更为系统的对会计科目进行改革，使其更加适合会计要素理论。
上述分析过程阐述了会计要素理论的发展历程，现阶段的会计要素理论对会计确认的影响，随着经济的发展，企业的经济活动越来越复杂，企业会计要素的发展应具有创新和与时俱进的特征。只有这样，才能更好的保证会计要素理论的发展在会计要素中发挥更好的会计确认的作用，减少企业财务风险，保证企业经济的稳步发展。
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